成本法確認(rèn)投資收益的簡(jiǎn)易方法

郭艷偉

按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)教材，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算中確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理極其復(fù)雜，每一時(shí)期的會(huì)計(jì)處理都要進(jìn)行多步計(jì)算，公式煩瑣，難以理解和記憶，并且時(shí)期不同，處理方法有異，是會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)。為使其化難為易，已有不少學(xué)者獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。筆者通過(guò)分析研究，提出一個(gè)不需套用公式且簡(jiǎn)便易用的解決方案，舉例解析如下：

[例1](1)甲企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入乙公司10％的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。2007年2月6日，乙公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下稱“準(zhǔn)則”)規(guī)定：“采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，通常應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?！?/p>

分析：乙公司宣告分派的2006年度現(xiàn)金股利，是其接受甲企業(yè)投資前產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)，甲企業(yè)所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利50×10％=5(萬(wàn)元)，不應(yīng)確認(rèn)為投資收益，應(yīng)作為初始投資成本的收回，即應(yīng)沖減初始投資成本5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利

50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司

50000

(2)2007年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元；2008年2月6日，宣告分派2007年度現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。

分析：乙公司2007年度出現(xiàn)盈利并宣告分派該年度的現(xiàn)金股利，是其接受甲企業(yè)投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)。所以，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利增加，即借記“應(yīng)收股利”120×10％=12(萬(wàn)元)；應(yīng)確認(rèn)投資收益增加，即貸記“投資收益”150×10％=15(萬(wàn)元)，未能收到的收益15-12=3(萬(wàn)元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本，轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額3萬(wàn)元小于已沖減數(shù)5萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則的規(guī)定，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利120000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司30000

貸：投資收益150000

(3)2008年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)210萬(wàn)元；2009年2月6日，宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利210萬(wàn)元。

此例性質(zhì)同(2)，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利增加，即借記“應(yīng)收股利”210×10％=21(萬(wàn)元)；應(yīng)確認(rèn)投資收益增加，即貸記“投資收益”210×10％=21(萬(wàn)元)，借、貸相等，則不沖減也不轉(zhuǎn)回初始投資成本，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利

210000

貸：投資收益

210000

(4)2009年，乙公司虧損30萬(wàn)元；2010年2月6日，宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

分析：乙公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利增加，即借記“應(yīng)收股利”50×10％=5(萬(wàn)元)，但2009年乙公司出現(xiàn)虧損30萬(wàn)元，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資損失，即借記“投資收益”30×10％=3(萬(wàn)元)，按照“準(zhǔn)則”規(guī)定，因甲企業(yè)本期應(yīng)收股利數(shù)額大于其應(yīng)得凈利潤(rùn)數(shù)額(為虧損)，所以應(yīng)沖減投資成本5+3=8(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利

50000

投資收益

30000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司

80000

(5)2010年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元；2011年2月6H，宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。

分析：乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利增加，即借記“應(yīng)收股利”40×10％=4(萬(wàn)元)；乙公司出現(xiàn)盈利，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，即貸記“投資收益”150x10％一15(萬(wàn)元)，未能收到的收益15-4=11(萬(wàn)元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本。但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)回的初始投資成本不得大于其累計(jì)沖減數(shù)額：5-3+8=10(萬(wàn)元)，即初始投資成本只能轉(zhuǎn)回10萬(wàn)元，而應(yīng)收股利確定為4萬(wàn)元，則投資收益應(yīng)確認(rèn)10+4=14(萬(wàn)元)。只有該類情況，需倒推投資收益金額。

借：應(yīng)收股利40000

長(zhǎng)期股權(quán)投資100000

貸：投資收益

140000

[例2]A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入B公司20％的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。

B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元。

B公司2007年5月2日宣告分派的2006年度現(xiàn)金股利，是其接受A企業(yè)投資前產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)，A企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的分配份額應(yīng)沖減投資成本。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利40000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司

40000

(1)若2008年5月2日，B公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。

A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”：30×20％=6(萬(wàn)元)，貸記“投資收益”；50×20％=10(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利

60000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司

40000

貸：投資收益

100000

(2)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度現(xiàn)金股利25萬(wàn)元。

A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”：25×20％=5(萬(wàn)元)，若貸記“投資收益”：50×20％=10(萬(wàn)元)，則出現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)回投資成本=10-5=5(萬(wàn)元)，大于已沖減數(shù)額4萬(wàn)元，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。按照準(zhǔn)則，允許轉(zhuǎn)回投資成本只能是4萬(wàn)元，那么，投資收益也只能是5+4=9(萬(wàn)元)。所以，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利

50000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司40000

貸：投資收益

90000

(3)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度現(xiàn)金股利40萬(wàn)元

A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”：40×20％=8(萬(wàn)元)，貸記“投資收益”：50×20％=10(萬(wàn)元)，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回投資成本=10-8=2(萬(wàn)元)，小于已沖減數(shù)4萬(wàn)元，符合規(guī)定，則會(huì)計(jì)分錄為；借：應(yīng)收股利80000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司20000

貸：投資收益

100000

(4)若2008年5月1日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。

A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”：60×20％＝12(萬(wàn)元)，貸記“投資收益”：50×20％=10(萬(wàn)元)。因本期A企業(yè)應(yīng)收股利數(shù)額大于其應(yīng)得凈利潤(rùn)數(shù)額，所以應(yīng)沖減投資成本12—10=2(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利

120000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司

20000

投資收益

100000

結(jié)論：從以上兩例可以看出，采用這種核算方法，只要不出現(xiàn)轉(zhuǎn)回的初始投資成本金額大于其累計(jì)已沖減數(shù)額的現(xiàn)象，都可以先按照投資企業(yè)的持股比例計(jì)算應(yīng)收股利和投資收益的數(shù)額，然后計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額，很簡(jiǎn)便。只有當(dāng)采用此種方法，出現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)回的初始投資成本數(shù)額大于其累計(jì)已沖減數(shù)額時(shí)，需要根據(jù)初始投資成本的最大允許轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額和應(yīng)收股利數(shù)額，倒推投資收益的數(shù)額。