從改革開放30年看企業(yè)財務(wù)會計的改革與發(fā)展及未來展望

鄭建濤

一、企業(yè)財務(wù)會計的改革與發(fā)展

隨著改革開放的大潮,中國的會計改革與發(fā)展緊密結(jié)合經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換穩(wěn)步向前推進,實現(xiàn)了突破性轉(zhuǎn)變和跨越式發(fā)展,逐步形成了一套適應(yīng)社會發(fā)展,獨具中國特色的核算、管理模式。回顧它的發(fā)展歷程,大致經(jīng)歷了以下幾種模式:

(一)計劃經(jīng)濟體制下嚴格的會計核算模式。上世紀50、60年代到80年代初,計劃經(jīng)濟時期國有企業(yè)的會計核算受政府政策、經(jīng)濟制度的制約,有較嚴格的條條框框限制,基本上沒有自我發(fā)揮的可能性。企業(yè)的資金管理制度嚴格遵循專款專用原則,嚴禁不同類型的資金互相占用,生產(chǎn)資金和建設(shè)資金分別籌劃、運用和管理;國家投資按“固定資金”、“流動資金”兩項分列,分別代表國家對企業(yè)在固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)上的投資;企業(yè)與國家的利益分配,實行利潤留成制度,嚴格執(zhí)行國家、地方、企業(yè)按比例分成的辦法;成本計算采用將管理和攤銷費用列入產(chǎn)品成本中的完全成本法核算,按計劃數(shù)與實際數(shù)對比以達到對企業(yè)進行考核;按歷史成本的原則核算;以上這些政策和核算辦法,在當時的特定歷史時期為促進國家經(jīng)濟和企業(yè)的后續(xù)發(fā)展積累了一定的資金。會計核算在計劃經(jīng)濟這個大的社會環(huán)境中形成了一整套嚴格、規(guī)范、單一的模式,在特定時期完成了它的歷史使命。

(二)過渡時期的會計核算模式。上世紀90年代到本世紀初,隨著1992年“兩則”、“兩制”的發(fā)布,完成了我國會計模式由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)換。從政府政策看,擺脫傳統(tǒng)理論條條框框的束縛,利用一切手段發(fā)展經(jīng)濟,從經(jīng)濟制度看,在所有制方面的限制進一步放寬,允許國有企業(yè)、股份制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)甚至部分外國企業(yè)同時存在,同時,允許對國有企業(yè)的資產(chǎn)采用租賃、承包、拍賣、破產(chǎn)等形式來促進國有資本的流動,不同所有制之間的互相參股和投資也被開禁。這一階段的會計核算采用了工業(yè)先進國家一直使用的“資產(chǎn)=負債+權(quán)益”的平衡公式,而拋棄了計劃經(jīng)濟體制時期采用的“資金來源=資金占用”的平衡公式;精簡了原來的報表體系,重新恢復(fù)了“資產(chǎn)負債表”的稱謂,并以在工業(yè)國家通用的資產(chǎn)負債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表(現(xiàn)金流量表)為主要報表體系;貫徹謹慎性會計原則,允許采用加速折舊、計提壞賬準備、成本與市價孰低法等會計核算方法,進行了逐步與國際接軌的一系列政策、法規(guī)的嘗試,建立了企業(yè)資本金制度和資本保全制度;恢復(fù)了建國初期的制造成本法,取代了完全成本法,調(diào)整了企業(yè)成本費用開支的范圍。會計核算技術(shù)由手工會計向電算化會計過渡,改變了傳統(tǒng)會計核算的手段、方式、方法,大大提高了會計工作效率,減輕了會計工作量,使會計人員從大量煩瑣的會計核算為主轉(zhuǎn)入會計管理為主成為可能。

在過渡階段,大部分國有企業(yè)通過全面清產(chǎn)核資、對計劃經(jīng)濟時期因體制問題形成的不良資產(chǎn)進行了剝離,通過股份制改制,實行現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制,甩掉包袱,輕裝上陣,提高企業(yè)自我生存和自我發(fā)展能力。部分企業(yè)在這一階段進行股份制改制,完成了國有股退出,體制的變更積極促進新準則、新制度在公司制企業(yè)的全面實施,我們的會計核算和管理也在變革中重新定位、發(fā)展,全面提升會計核算和管理的整體水平,隨之形成了初具公司制模型、適應(yīng)市場經(jīng)濟的會計核算模式,會計的管理職能在企業(yè)變革的關(guān)鍵時期發(fā)揮了舉足輕重的作用,引起了企業(yè)的全面關(guān)注。

(三)完全市場經(jīng)濟條件下的會計核算模式。步入新世紀,適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,我國會計正在發(fā)生著深刻的變化,我國會計改革在強調(diào)中國特色的基礎(chǔ)上,十分重視與國際慣例接軌,特別是2007年新準則的下發(fā)與實施,從內(nèi)容上看已經(jīng)與國際會計慣例非常接近。引入利得和損失、資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合、公允價值的概念,對完全市場經(jīng)濟條件下業(yè)務(wù)的核算更符合商業(yè)實質(zhì),采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅,更符合配比原則,重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍,規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容,要求投資性房地產(chǎn)須單獨列報,規(guī)定了未來棄置費用的會計處理,明確計提的固定資產(chǎn)減、無形資產(chǎn)、商譽等的減值準備不得轉(zhuǎn)回,政府補助全面采用收益法進行會計處理,擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍等等,在許多方面與國際會計準則相關(guān)規(guī)定全面趨同。但是,我國現(xiàn)行會計準則、制度,在內(nèi)容和具體條款等方面與國際會計慣例尚有不少差距,如我國現(xiàn)已頒布的一系列具體會計準則,只涉及16項內(nèi)容,在會計準則的具體條款上限制企業(yè)采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊,多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)會計中無法反映,壞賬準備金計提方式單一、計提比例偏低等。

二、企業(yè)會計未來發(fā)展趨勢

21世紀我國會計將朝著與國際慣例接軌、會計信息化建設(shè)、開放會計市場、開辟新的領(lǐng)域、信息披露規(guī)范化、會計報告多樣化、培養(yǎng)復(fù)合型會計人才、進行會計理論創(chuàng)新等方向發(fā)展。其中尤為突出的特征是會計信息化建設(shè), 我們所處的時代已步入知識經(jīng)濟、信息社會,信息的高速發(fā)展,電子商務(wù)的出現(xiàn)對會計信息提出了更高的要求,會計必須適應(yīng)新的環(huán)境和條件變化的需要,才能更好地滿足新時期經(jīng)濟管理和決策對會計工作的需要,會計也才能夠更好地發(fā)揮它應(yīng)有的功能和作用,這就必然要求會計應(yīng)積極改革現(xiàn)有的核算技術(shù),加快信息化建設(shè)。會計是適應(yīng)社會政治經(jīng)濟發(fā)展需要,為經(jīng)濟管理和決策服務(wù)的,會計發(fā)展的歷史規(guī)律告訴我們:每當人類歷史發(fā)生一場社會政治經(jīng)濟大革命的時候,必然引發(fā)會計領(lǐng)域的深刻革命,展望未來,為更好適應(yīng)新的環(huán)境變化的需要,我國會計還應(yīng)在諸如網(wǎng)絡(luò)會計、綠色會計、衍生金融工具會計、社會責任會計、實證會計、會計法學(xué)、決策會計、比較會計、行為會計等方面加強研究,積極探索適應(yīng)我國特色的會計領(lǐng)域,更好地發(fā)揮會計在我國社會市場經(jīng)濟和現(xiàn)代化建設(shè)中的作用。

對于我國會計改革和會計行業(yè)的發(fā)展來講,挑戰(zhàn)與機遇并存,但從長遠看,發(fā)展機遇大于挑戰(zhàn)。我們有持續(xù)、穩(wěn)定增長的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境,有20多年的會計改革和10余年與國際慣例接軌的會計標準、審計準則制定經(jīng)驗,也完全有理由相信,通過進一步深化會計改革、強化會計監(jiān)管以及全國廣大會計審計人員的共同努力,我國會計業(yè)能夠經(jīng)受得住考驗,能夠抓住加入WTO所帶來的發(fā)展機遇,使我國會計審計工作和管理水平更上一個臺階,在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。□(編輯/永安)