淺析標準成本制度在企業(yè)中的運用

王元春 阮 卉

一、標準成本制度的概述

標準成本制度(即標準成本法)是指圍繞標準成本的相關指標(如技術指標、作業(yè)指標、計劃值等)而設置的,具體涉及以下幾個方面的內容:

(一)成本中心的制定。標準成本的首要問題便是制定成本中心,以衡量其績效,分清各部門的責任。成本中心是成本收集的最小責任單位,它有三個特點:一是要確定責任區(qū)域,二是要在一定主管控制下,三是它為最小成本責任中心。

(二)標準成本的制定與修訂。標準成本是針對明細產(chǎn)品在各成本中心而制訂的,它分為消耗標準和價格標準。

(三)實施標準成本制度的作用。1.便于成本核算;2.便于分清各成本中心的責任;3.便于成本控制;4.便于決策。

二、標準成本差異的揭示及分析

(一)變動成本差異的分析。

成本差異=實際成本-標準成本=實際數(shù)量×實際價格-標準數(shù)量×標準價格=實際數(shù)量×實際價格-實際數(shù)量×標準價格+實際數(shù)量×標準價格-標準數(shù)量×標準價格=實際數(shù)量×(實際價格-標準價格)+(實際數(shù)量-標準數(shù)量)×標準價格=價格差異+數(shù)量差異

1.直接材料成本差異分析

材料數(shù)量差異=實際數(shù)量×(實際價格-標準價格)

材料數(shù)量差異=標準價格×(實際數(shù)量-標準數(shù)量)

例一:寶鋼公司2003年1月A車間生產(chǎn)鋼材400噸,使用材料2 500噸,材料單價為0.55元/噸:直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元,即每噸鋼材耗用6噸直接材料,每噸材料的標準價格為0.5。根據(jù)上述公式計算:

直接材料價格差異=2 500×(0.55-0.5) =125

直接材料數(shù)量差異=(2 500-400×6)×0.5=50

直接材料價格差異與數(shù)量差異之和,應當?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悺?/p>

直接材料成本差異=實際成本-標準成本=2 500×0.55—400×6×0.5=175元

直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異=125+50=175元

2.人工成本差異分析

工資率差異=實際工時×(實際工資率-標準工資率)

人工效率差異=(實際工時-標準工時)×標準工資率

例二:寶鋼2003年1月A車間生產(chǎn)鋼材400噸,實際使用工時890小時,支付工資4 539元;直接人工的標準成本是10元/噸,即每噸產(chǎn)品標準公式為2小時,標準工資率為5元/時,按上述公式計算:

工資率差異=890×(4 539/890-5) =890×(5.10-5)=89元

人工效率差異=(890-400×2)×5=(890-800)×5=450元

工資率差異與人工效率差異之和,應當?shù)扔谌斯こ杀究偛町?并可據(jù)此驗算差異分析計算的正確性。

人工成本差異=實際人工成本-標準人工成本=4 539-400×10=539元

人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539元

3.變動制造費用的差異分析

變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)

變動制造費用效率差異=(實際工時-標準工時)×變動費用標準分配率

例三:寶鋼2003年1月A車間實際生產(chǎn)400噸,使用工時890小時,實際發(fā)生變動制造費用1 958元:變動制造費用標準成本4元/噸,即每噸鋼材標準工時為2小時,標準的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算:

變動制造費用耗費差異=890×(1 958/890-2)=178元

變動制造費用效率差異=(890-400×2)×2=180元

驗算: 變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用=1 958-400×4=358元

變動制造費用成本差異=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異=178+180=358元

(二)制造費用的差異分析

固定制造費用的差異分析與各項變動成本差異分析不同,其分析方法主要是二因素分析法。二因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。

固定制造費用能量差異=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率

例四:寶剛2003年1月l車間實際產(chǎn)量400噸,發(fā)生固定制造成本1 424元,實際工時為890小時,企業(yè)生產(chǎn)能量為500噸即1 000小時,每噸鋼材固定制造費用標準成本為3元,即每噸產(chǎn)品標準工時為2小時,標準分配率為l.5元/小時。

固定制造費用耗費差異=1 424-1000×l.5=-76元

固定制造費用能量差異=1 000×1.5-400×2×1.5=300元

驗算: 固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用=1 424-400×3=224元

固定制造費用成本差異=耗費差異+能量差異=-76+300=224元

三、標準成本制度下成本所采取的措施

寶鋼推行標準成本制度以來,成本管理的重心轉移到了作業(yè)區(qū),具體做法是:

(一)組織起高效的成本網(wǎng)絡。

(二)組織成本管理的過程控制。

1.財務人員對成本進行事前預測。(1)建立成本指標分解體系;(2)建立月度成本計劃體系。

2.財務人員對現(xiàn)場成本進行事中控制。(1)通過作業(yè)長控制現(xiàn)場成本;(2)由作業(yè)長責令班組長控制班組成本;(3)通過領料員控制物資領用。

3.財務人員組織好成本的事后分析。

(三)細化成本核算,提供真實準確的成本報表。

(四)指導編制成本管理程序文件,為制定現(xiàn)場消耗指標打下基礎。

(五)量化故障成本,對現(xiàn)場起警示作用。

(六)創(chuàng)造條件使作業(yè)長成為降低成本的主力軍。1.要增強作業(yè)長的成本意識;2.要對作業(yè)長進行定期的成本知識培訓;3.要創(chuàng)造條件適當放權,如對班組、個人的考核權、獎金分配權;4.要對作業(yè)長采取適當?shù)募畲胧?/p>

(七)在實施標準成本制度時,還必須注意的問題。一是標準成本必須整合化;二是標準成本必須電算化。

寶鋼正是運用標準成本制度,并且把財務人員定位于組織者,把作業(yè)長定位于降低現(xiàn)場成本的主要責任者,所以在降低成本方面取得了顯著的成績,年年效益創(chuàng)全國冶金行業(yè)首位。財務成本管理中的標準成本制度的靈活運用是取得成績的原因之一。

總之,標準成本制度的運用使企業(yè)的成本控制系統(tǒng)更加完善,企業(yè)能夠充分發(fā)揮各部門的協(xié)調作用,在財務人員和作業(yè)長的有效調節(jié)和管理下,降低生產(chǎn)成本。希望我國有更多企業(yè)能夠學習寶鋼的先進成本控制制度,加大產(chǎn)品生產(chǎn)的管理密度,減少不必要的成本浪費,使企業(yè)獲得更大經(jīng)濟效益。□

(編輯/永安)