信息技術手段在內部審計中的應用及其問題

郭　紅

【摘 要】信息技術的發(fā)展，推動全球進入了信息社會時代，信息技術被廣泛應用于社會的各個領域。隨著計算機及信息技術的迅速發(fā)展，企業(yè)單位不僅僅是會計實現(xiàn)了電算化管理，采購、營銷、保管等業(yè)務環(huán)節(jié)也都實現(xiàn)了計算機管理，這迫使我們內部審計部門為了規(guī)避審計風險，確保審計質量而必須加快審計信息化的建設。

【關鍵詞】信息化 審計 問題 對策

一、信息技術在審計中的應用

在信息化環(huán)境下審計管理系統(tǒng)和審計作業(yè)系統(tǒng)是主要的發(fā)展方向。

審計管理系統(tǒng)，是在審計部門日常行政事務管理和業(yè)務管理詳細需求基礎上，結合辦公自動化（OA）系統(tǒng)應用經驗，采用最先進的計算機技術，研制的滿足審計部門辦公自動化專業(yè)管理需求的應用系統(tǒng)。

審計作業(yè)系統(tǒng)，是隨著財務、營銷、人事等系統(tǒng)信息化的趨勢，促使傳統(tǒng)審計方法和技術結合現(xiàn)代信息技術做出相應的變革，而形成的一種新型審計工具。從采集、轉換，到導出、測

試分析數(shù)據(jù)，最后生成審計底稿、撰寫審計報告，全部由獨立的審計信息系統(tǒng)完成。

二、當前信息化審計存在的問題

（一）傳統(tǒng)審計線索逐漸消失

在過去的手工會計核算系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由記賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。內部審計人員進行審計，完全可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了，取而代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉移，又無明顯的痕跡，因此，內部審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性減少了，而審計風險增加了。

（二）會計系統(tǒng)內控制度的不嚴密

在手工系統(tǒng)中，內部控制的測試是看得見、摸得著的，但在會計電算化信息系統(tǒng)中，內部控制的技術和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了。事實證明，如果會計系統(tǒng)的內部控制有漏洞，就會造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴重的失誤和損失。

（三）數(shù)據(jù)接口問題帶來的麻煩

在審計中，信息化審計發(fā)展之所以滯后于會計電算化的重要原因在于會計軟件各種各樣，由此所形成的憑證、賬簿、報表等的格式也是多樣化的，給審計帶來了很大的麻煩。在運用審計軟件進行審計的時候，內部審計人員必須按審計軟件的格式將會計核算系統(tǒng)中的輸出信息重新輸入到審計軟件中，加重了內部審計人員的工作負擔，也產生了雙重操作可能帶來的錯誤。而且，由于審計軟件與會計軟件的數(shù)據(jù)格式的不統(tǒng)一，會計輸出數(shù)據(jù)不能直接輸入到審計軟件中，要達到目的，必須變換其格式，于是便存在這樣的可能，使電算化會計系統(tǒng)中已顯隱蔽的審計線索更加難以捉摸。

（四）缺乏信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人才

在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。因為即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬盤拷貝，利用計算機還是可以比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各

項審查工作。

三、信息化審計應采取的對策

（一）保證審計數(shù)據(jù)的完整性

為保證審計數(shù)據(jù)的完整和準確，內部審計人員在審計時必須認真檢查被審計單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實、是否屬審計時間范圍內的財務數(shù)據(jù)，是否屬結賬后的數(shù)據(jù)，財務數(shù)據(jù)是否有紙質賬冊、報表相配套。同時，內部審計人員獲得的財務數(shù)據(jù)，應該是被審計單位財務人員對財務數(shù)據(jù)作現(xiàn)場備份所得的。

（二）選擇合理的審計方式

對于計算機會計信息系統(tǒng)審計一般應采用就地審計或突擊審計的方式。在進行審計時，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運行的數(shù)據(jù)拷貝出來進行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性，也才能有效的降低審計風險。

（三）建立健全財務信息系統(tǒng)

1.目前會計軟件帶有的操作日志，對所有的操作人員的每一次操作內容都進行記錄，這樣記錄內容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計線索的要求。針對這種情況，應該在審計日志的基礎上，在會計軟件開發(fā)過程中，對其進行改進，以便能提供一個記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對數(shù)據(jù)進行正常的輸入輸出工作。這樣可使內部審計人員通過對數(shù)據(jù)改動的操作記錄，找到相應的審計線索，已達到審計監(jiān)督的目的。

2.對于會計軟件的可審計性問題，不能僅讓內部審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)就算行了，而要將內部審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評緊密結合，嚴格控制。

3.會計軟件應提供標準的數(shù)據(jù)接口。由于會計軟件數(shù)據(jù)接口的不統(tǒng)一，不僅導致計算機審計發(fā)生錯誤，增加了審計的難度，最重要的是妨礙了計算機審計的迅速發(fā)展。會計軟件提供標準的數(shù)據(jù)接口，即對會計軟件設計一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結構、統(tǒng)一的輸入要求，具有一定的強制性。

（四）全面提高內部審計人員的素質

1.內部審計人員要充分意識到掌握計算機審計知識的重要性，認識到計算機審計是審計發(fā)展的未來趨勢。信息時代，內部審計人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計方法工作，將難以適應審計發(fā)展的要求。

2.內部審計人員要不斷學習新的理論知識，掌握新的審計方法和技巧。這一點可以由內部審計人員和審計機關的共同努力達到。審計機關每隔一定的時期，就要組織內部審計人員相互交流工作經驗和心得，或邀請審計方面的專家講課，提高內部審計人員的理論知識修養(yǎng)，通過不斷的學習，適應審計工作的發(fā)展。

3.加強對計算機知識的學習。信息時代，計算機技術變化日新月異，只要暫停學習，便會跟不上其發(fā)展的步伐，所以我們內部審計人員要不斷地學習掌握計算機知識，為信息化審計服務。

（五）積極取得被審計單位的支持和配合

在進行計算機審計時，如果被審計單位的財務人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質當中以及會計信息系統(tǒng)中的財務數(shù)據(jù)進行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計人員很難進行審查，因此，審計時應積極取得被審計單位的支持和配合，來降低審計風險。

四、信息系統(tǒng)審計的未來發(fā)展前景

未來審計技術發(fā)展的動力來自于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展，這是國內外審計界的一個共識。信息

系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)以判斷計算機系統(tǒng)是否能夠保證資產的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程。雖然到目前為止，信息系統(tǒng)審計在全國來看，還是一個新的業(yè)務，但隨著信息技術的不斷發(fā)展和廣泛應用，信息系統(tǒng)審計將逐漸受到重視，甚至會成為發(fā)展的主流。信息社會的到來使得人們對信息系統(tǒng)的可靠性更加依賴，這種依賴為信息系統(tǒng)審計提供了十分廣闊的發(fā)展空間，也代表了審計未來發(fā)展的一個重要方向。預見這一發(fā)展方向，并著手準備，踏實工作，積極應對這場審計革命的到來，就一定會把握住這個機遇，使我們審計事業(yè)煥發(fā)出更加旺盛的生命力。

參考文獻：

[1]孫強.信息系統(tǒng)審計.機械工業(yè)出版社，2003.

[2]張燾，童強.審計項目信息化管理.中國水利電力出版社，2006.

[3]喬鵬，楊寶剛.會計信息系統(tǒng)審計.科學出版社，2003.

(作者單位：鐵嶺市昌圖縣審計局）