淺談鐵路企業(yè)運用全面預(yù)算管理進(jìn)行成本控制管理的有效途徑

郭　穎　馬　軍

摘要：全面預(yù)算管理是以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為中心，通過編制、監(jiān)督控制預(yù)算執(zhí)行，調(diào)整、考核評價全面預(yù)算的執(zhí)行效果等過程，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有效控制的科學(xué)管理方法。全面預(yù)算管理的內(nèi)涵是“四流”整合，即從企業(yè)的戰(zhàn)略高度，以資金流為中心整合業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源流。鐵路實現(xiàn)跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，需要鐵路企業(yè)加強內(nèi)部管理，挖潛提效，從根本上提高企業(yè)經(jīng)營管理和決策水平。

關(guān)鍵詞：鐵路；全面預(yù)算管理；成本控制；有效途徑

全面預(yù)算管理可以促使企業(yè)達(dá)到內(nèi)部人、財、物、技術(shù)等資源的合理配置和有效利用。全面預(yù)算管理是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，強化內(nèi)部控制和提高管理效率，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源合理配置的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

作為一個大型國有企業(yè)，在財務(wù)改革先行的改革過程中，鐵路正在由過去的粗放型經(jīng)濟(jì)形態(tài)向集約型經(jīng)濟(jì)形態(tài)轉(zhuǎn)化。但是，與其他所有制企業(yè)比較而言，鐵路企業(yè)的成本支出可以說還是粗線條的。全面預(yù)算管理在鐵路實施以來取得了卓著成效。

1 注重全員參與，樹立“全員、全面、全過程”的成本控制意識

為了保證成本全面預(yù)算管理工作的實施，尤其是在企業(yè)中樹立起“全員、全面、全過程”的成本控制意識，形成“成本控制人人有責(zé)，增產(chǎn)節(jié)約從我做起”的良好氛圍，各單位應(yīng)組織各部門負(fù)責(zé)人以及相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并組織召開專題調(diào)研，各部門共同出謀劃策，整章建制。經(jīng)過一系列宣傳教育和引導(dǎo)，使廣大干部職工的思想發(fā)生變化，改變過去只有領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、科目負(fù)責(zé)人管理成本而出現(xiàn)管理與使用上的脫節(jié)現(xiàn)象。全面預(yù)算管理明確了成本管理中責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，它把責(zé)任落實到每一個部門、每一個工組、每一個職工。使每一名職工思想上樹立成本預(yù)算意識。打破原來“成本多多益善，來者不拒”和“用了再算”“先斬后奏”的思想，樹立“先算后花”的成本管理意識。

2 增加各項費用使用的透明度

全面預(yù)算的“全面”內(nèi)涵包含著覆蓋每一項支出的意思，經(jīng)費支出作為管理費用的一部分，沒有做到應(yīng)有的卡控，其具體的使用也就缺乏透明度，雖然各單位有經(jīng)費審查委員會對其進(jìn)行嚴(yán)格審查，然而向大會做書面報告。那也只是對收支的一個大概描述，具體這些經(jīng)費干了些什么，錢花的有沒有效率，在客觀上不太可能進(jìn)行徹底詳細(xì)的考核。是否能夠通過增加一些經(jīng)費使用的透明度是當(dāng)務(wù)之急。

現(xiàn)在農(nóng)村實施了村務(wù)公開欄，每個村子都有一塊小黑板，用來公布村支部安排的大事小情，其中財務(wù)情況是必不可少的，這一措施增加了村委會對集體財產(chǎn)的使用情況的透明度，減少了腐敗的機(jī)會，財務(wù)公開欄制度可以用于對各項經(jīng)費的使用的監(jiān)督，把每項支出及其用途向大家公布一下，利用群眾的眼睛來完善監(jiān)督機(jī)制。

3 提高財務(wù)人員預(yù)算編制水平，掃除預(yù)算制定，控制當(dāng)中的知識劣勢

全面預(yù)算管理屏除歷史經(jīng)驗，重視預(yù)算零基預(yù)算。全面預(yù)算編制程序是個由下而上匯總的過程，盡管在這其中財務(wù)人員本著盡量節(jié)約的態(tài)度進(jìn)行審核批準(zhǔn)，但是由于財務(wù)人員在各特定業(yè)務(wù)上知識及經(jīng)驗的不足，在各項成本的測定上對一線業(yè)務(wù)人員依然存在很強的依賴性。因此如果一線人員不是本著現(xiàn)有情況盡量節(jié)約成本，而還是根據(jù)以往經(jīng)驗進(jìn)行申報數(shù)據(jù)，那么我們現(xiàn)在的所謂零基預(yù)算依然是站在了歷史角度上，沒有對以往形成的歷史錯誤進(jìn)行徹底的清理。

鐵路企業(yè)現(xiàn)行情況是，一線工作人員對工作質(zhì)量的精力傾注遠(yuǎn)大于對成本的關(guān)心，因此，依照他們的權(quán)衡，首先要保證工作質(zhì)量，至于成本可以次要考慮。因此在這種現(xiàn)實情況下，由一線工作人員提供的財務(wù)原始數(shù)據(jù)本身就存在著可壓縮空間，那么在這種基礎(chǔ)上建立起來的預(yù)算就沒有什么零基可言。因此鑒于財務(wù)人員由于業(yè)務(wù)知識不足而帶來的成本卡控的弱勢，本文提出以下幾點建議：

3.1 對財務(wù)人員進(jìn)行專項業(yè)務(wù)基本知識的再教育。力求達(dá)到財務(wù)人員對現(xiàn)場基本知識，特別是涉及到用工用料的環(huán)節(jié)有一個基本的了解，使財務(wù)人員不僅僅是普通的財務(wù)人員，而且是懂業(yè)務(wù)的鐵路特有財務(wù)人員，體現(xiàn)我們的特色。

3.2 適當(dāng)組織財務(wù)人員參加現(xiàn)場作業(yè)。財務(wù)人員可以定期或非定期的列席鐵路作業(yè)的各個流程?；蛘咴跅l件允許的情況下，安排財務(wù)人員輪期下放到現(xiàn)場鍛煉。

4 以制度約束行為，靠習(xí)慣形成觀念

鐵路跨越式發(fā)展，要求我們的管理要有新思路。全面預(yù)算使得各單位上下各個層面都開始對自己的管理進(jìn)行新的探索：首先，管理層面，重新理順管理思路、設(shè)計管理模式、制定相應(yīng)的管理制度；其次執(zhí)行層面，按照新思路和模式，結(jié)合生產(chǎn)實際，重新整合部門資源，最大限度發(fā)揮職工主觀能動性。隨著國企改革的深人，鐵路正進(jìn)行一場大刀闊斧的改革預(yù)備式，其目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使鐵路走向競爭的市場，而要在市場中立足，就必須有一套行之有效的成本管理制度，而這些制度的關(guān)鍵部分是以怎樣的方式實行。本文認(rèn)為，使企業(yè)的員工自覺樹立成本觀念，自覺實踐制度要求是上上策。

那么怎樣實現(xiàn)這樣一個局面呢？觀念的形成是潛移默化的，不可能像制度一樣頒布到人心里去，特別是在我們的員工在舊體制下形成的思想觀念根深蒂固的情況下，這樣的要求會遇到各種潛在阻力。本文建議的策略是第一步：先制定目標(biāo)制度，即把我們的全面預(yù)算貫徹到底并不斷完善；第二步：用這樣的制度約束員工的行為，必要的時候?qū)嵭腥珕T培訓(xùn)使其深人人心；第三步：長期的行為約束形成習(xí)慣，由習(xí)慣來鑄就觀念。而問題的關(guān)鍵是，所有的這些步驟都非常緊迫，我們必須趕在企業(yè)徹底改制之前，首先把這種市場成本觀念灌輸?shù)絾T工的頭腦中去，惟其這樣才能為企業(yè)徹底的推人市場起到水到渠成之功，觀念的轉(zhuǎn)變是改革的實質(zhì)性內(nèi)容。

5 運用全面預(yù)算管理進(jìn)行成本控制的有效途徑

目前各單位的全面預(yù)算把成本的最底層責(zé)任中心已下達(dá)到最基層單位，但是由于零基預(yù)算執(zhí)行的不徹底，各基層單位沒有以主人翁的態(tài)度來對待成本卡控，而是在預(yù)算范圍內(nèi)盡量的多要錢。因此，運用全面預(yù)算管理是改變現(xiàn)狀的有效途徑：

5.1 每月的支出不同，而成本預(yù)算卻缺乏彈性，在零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，實行彈性預(yù)算能在一定程度上加以節(jié)制。

5.2 從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，成本節(jié)約沒有為其帶來與花費成本相當(dāng)?shù)暮锰?，利益?qū)使不強；抑或說成本超支沒有給其帶來足夠的損失，使其“作案”成本過低?？梢钥紤]增加在節(jié)約成本上有突出成績的個人的獎勵程度，同時增加成本超支的懲罰程度，盡可能使員工個人對成本與工作質(zhì)量之間有一個正確的平衡。

5.3 成本責(zé)任中心下放的不夠徹底，應(yīng)該把那些可劃分的成本下放到個人，把不可劃分公共成本，由專人輪流負(fù)責(zé)，相互競爭鞭策。這樣一來，人人有成本意識，各算各的賬，不再報有那種反正“活是自己的，錢是單位的”觀念，自制勝于人制。在這三個方面之中，第三個是最根本，最行之有效的。各單位應(yīng)形成“使項項成本有人負(fù)責(zé)，人人負(fù)責(zé)成本”的全面成本預(yù)算管理理念。當(dāng)然，我們的鐵路企業(yè)還沒有到自危的地步，但居安思?？偛粸檫^的，畢竟我們存在著這種問題。特別是隨著鐵路改革的深人，全員成本制也是大勢所趨。

全面預(yù)算管理能給鐵路企業(yè)的成本控制帶來新氣象。通過成本全面預(yù)算工作地不斷深人，把“節(jié)約每一分錢，用好每一分錢”的成本管理理念烙印人心，人人都變得“斤斤計較”起來。