財務(wù)會計活動與審計活動的關(guān)聯(lián)性分析

孫建華　蔣麗萍

摘要：經(jīng)濟越發(fā)展。會計越重要，而隨著會計的發(fā)展，審計的作用越來越不可忽視，如何正確處理會計、審計二者之間的關(guān)系，歷來是我國理論界討論的熱點。本文簡述了財務(wù)會計活動與審計活動的工作內(nèi)容，會計人員和審計人員的工作關(guān)系，指出了會計活動與審計活動的聯(lián)系，對二者角色的區(qū)別進(jìn)行了分析，最后基于角色分析提出了如何加強審計活動的建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 審計 角色分析

1 財務(wù)與審計各自產(chǎn)生及表現(xiàn)

1.1 財務(wù)活動及財務(wù)人員 財務(wù)現(xiàn)象被人們重視，作為一種與會計相關(guān)聯(lián)的工作出現(xiàn)，起始于資本主義市場經(jīng)濟形成階段。它是商品經(jīng)營管理中的重要組成部分，且始終處于企業(yè)經(jīng)營活動的核心，財務(wù)的發(fā)展史就是經(jīng)濟管理控制的發(fā)展史。隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)管理在企業(yè)中的地位也越來越重要，并隨著經(jīng)濟管理控制需求的變化而發(fā)展。

一般意義上的財務(wù)活動就是指財務(wù)會計活動，其主要形式是核算形式，屬于一種價值管理，通過使用專業(yè)的方法對大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過記錄、計算、分類、整理、匯總，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，并為經(jīng)濟管理及其他相關(guān)者提供有用的信息。

1.2 審計活動及審計人員 早期的傳統(tǒng)審計，只局限于審查賬目和報表，通常稱之為財務(wù)審計。其目的僅僅在于檢查，揭露差錯和弊端。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，生產(chǎn)的發(fā)展，管理方法和技術(shù)日趨復(fù)雜，對生產(chǎn)經(jīng)營的管理與控制也就更加重要，審計的目的不僅在于審查賬目和報表，而且還評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，并及時提出科學(xué)合理的建議，實現(xiàn)價值增值。

從審計的產(chǎn)生和目的可以看出，審計活動的內(nèi)容主要就是對會計活動進(jìn)行監(jiān)督、評價。從審計方式和手段上來，審計看可以分為內(nèi)部內(nèi)審計和外部審計。

2 財務(wù)活動與審計活動的聯(lián)系

2.1 內(nèi)容上。無論財務(wù)還是審計都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，財務(wù)不僅要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還要監(jiān)督這些業(yè)務(wù)是否合理合法，是否偏離了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和運作軌道，是否符合企業(yè)各項內(nèi)控制度。審計則同樣要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項內(nèi)控制度，以會計資料為前提和基礎(chǔ)，檢查企業(yè)的會計資料及其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。

2.2 目的上，無論財務(wù)還是審計，都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益。財務(wù)人員在其管理過程中，對于發(fā)現(xiàn)的各種問題，需要及時向管理當(dāng)局反映并提出改進(jìn)意見以改善經(jīng)營管理。審計人員在其審計過程中，也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點，通過向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計報告，從而提出建設(shè)性的審計意見和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強管理,提高經(jīng)濟效益。

2.3 范圍上，無論財務(wù)還是審計都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財務(wù)在其日常管理過程中，一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以保證財務(wù)活動的有效運行，保證財務(wù)信息的可靠性，防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為，從而保證企業(yè)各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中，為了提高審計效率，保證審計效果，同樣要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，要對其健全性和有效性進(jìn)行符合性測試。

3 財務(wù)活動與審計活動的沖突

3.1 二者的涵義不同，我們所謂的財務(wù)，從狹義上講是指經(jīng)營的價值計算，也就是是以損益和財產(chǎn)計算為對象。而從廣義來看，則是指資金的運用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運動為對象，對其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督。對于審計而言，則是指具有超脫地位的審計人員，對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評價一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

3.2 工作重點不同。財務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運營，處理財務(wù)關(guān)系的管理工作，側(cè)重于如何理財，主要以資金管理為龍頭，全方位推行以量化考核為主的財務(wù)約束機制，為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。而審計側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價，不只限于對經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評價?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計重點在于鑒證和評價企業(yè)的有效性。

3.3 監(jiān)督內(nèi)容不同。財務(wù)監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它與財務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，受其制約，不具有獨立性。而審計監(jiān)督則不僅僅對財務(wù)資金運營情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計證據(jù)，通過綜合分析形成審計結(jié)論，提出審計報告，用以評價企業(yè)的經(jīng)濟活動。再者，財務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟活動，是較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

4 基于沖突如何加強審計活動

4.1 保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑 注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，不能推測管理層是誠實可信的，應(yīng)首先考慮是否有舞弊的嫌疑。在我國，“銀廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國注冊會計師缺乏必要的職業(yè)懷疑精神。注冊會計師無論在審計計劃階段，還是實施階段，都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊會計師要客觀地評價所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實的表達(dá)。

4.2 加強內(nèi)部控制 現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使審計活動有效率，關(guān)鍵在于評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機會。而作為注冊會計師則有責(zé)任通過審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能的暴露和風(fēng)險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。

4.3 加強外部審計 加強外部審計主要是要加強注冊會計師審計的力量?？梢钥紤]從兩個方面入手：完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度和推行會計事務(wù)所的強強聯(lián)合和兼并。

4.3.1 完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度 注冊會計師協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的作用，加強對行業(yè)獨立性的監(jiān)管。在我國會計師事務(wù)所不剝離管理咨詢業(yè)務(wù)的情況下，建議管理部門制定相應(yīng)的輪作審計制度。所謂輪作，就是當(dāng)一家事務(wù)所連續(xù)為一企業(yè)提供審計服務(wù)的時間達(dá)到規(guī)定的最高年限，該企業(yè)必須另選一家事務(wù)所對其進(jìn)行審計，而任期已滿的事務(wù)所不得在下一個或連續(xù)幾個年度為這家企業(yè)再次提供審計服務(wù)。

4.3.2 推行會計事務(wù)所的強強聯(lián)合和兼并 聯(lián)合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格，加入某家綜合實力更強的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時間內(nèi)達(dá)到一定規(guī)模。當(dāng)前我國會計師事務(wù)所收費普遍偏低，會計服務(wù)基本是一個買方市場。當(dāng)注冊會計師擬發(fā)表非無保留意見的審計報告時，買方可以用更換會計師事務(wù)所和注冊會計師相威脅，迫使注冊會計師做出有損其獨立性的讓步。要改變這種狀況，必須將審計質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場中逐步區(qū)分出來，使審計質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴大規(guī)模。隨著擁有客戶的增多，質(zhì)量高的事務(wù)所為維護(hù)其聲譽就不會屈服于個別客戶公司的壓力而做出有損獨立性的讓步，這樣就增強了注冊會計師的獨立性。2006年9月28日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》，決定用5至10年的時間，發(fā)展培育10家能夠服務(wù)于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國經(jīng)營綜合性專業(yè)服務(wù)的國際化事務(wù)所;發(fā)展培育100家能夠為大型企業(yè)、企業(yè)集團提供綜合性專業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所。本土大型會計師事務(wù)所應(yīng)緊緊抓住這一難得的發(fā)展契機，積極尋找志同道合的戰(zhàn)略合作伙伴，實現(xiàn)真正意義上的強強聯(lián)手。

參考文獻(xiàn)：

[1]于海云.注冊會計師同時提供非審計服務(wù)并不影響審計質(zhì)量[J].財會月刊.2006年.第7期:56.

[2]楊萬貴.會計師事務(wù)所非審計服務(wù)的思考[J].甘肅社會科學(xué).2005年.第2期:190－193.

[3]畢玉輝.奧克斯法案對注冊會計師獨立性的重要影響[J].商場現(xiàn)代化2006年.第1期.

[4]汪蕾.會計與審計[J].合作經(jīng)濟與科技.2007年18期.

[5]修麗英.淺析財務(wù)會計與審計的關(guān)系[J].現(xiàn)代商業(yè)2008年32期.