我國會計(jì)國際化及其經(jīng)濟(jì)后果分析

歐陽俊

[提要]會計(jì)國際化是會計(jì)發(fā)展的必然趨勢，在我國，會計(jì)的國際化更是一個倍受關(guān)注的話題，引起了各界廣泛關(guān)注。本文首先從對會計(jì)國際化和經(jīng)濟(jì)后果定義的思考開始，逐一介紹我國會計(jì)國際化的特征，敘述我國會計(jì)在朝著國際化改革的進(jìn)程中產(chǎn)生的包括會計(jì)環(huán)境、會計(jì)模式、會計(jì)觀念等各個方面的經(jīng)濟(jì)影響，然后討論我國現(xiàn)在會計(jì)工作所出現(xiàn)的問題和困難，最后提出適合我國會計(jì)國際化發(fā)展的道路。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)國際化；會計(jì)準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)后果

一、關(guān)于會計(jì)國際化及其經(jīng)濟(jì)后果

1會計(jì)國際化的含義。會計(jì)國際化的含義雖沒有在會計(jì)界中達(dá)成共識，但通過對學(xué)者討論結(jié)果的資料收集和分析，筆者認(rèn)為，會計(jì)國際化是指各國在制定會計(jì)準(zhǔn)則和處理會計(jì)事務(wù)時，相互溝通，相互協(xié)調(diào)，逐步采用國際通行的會計(jì)慣例，使各國會計(jì)信息相互可比，以達(dá)到全球會計(jì)一體化、統(tǒng)一化，它背后的實(shí)質(zhì)則為各國利益之爭。一般包含兩方面的內(nèi)容：一是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，二是會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化，通常又以會計(jì)準(zhǔn)則國際化為其核心內(nèi)容而引起各方更多關(guān)注。

2對經(jīng)濟(jì)后果的思考。怎樣來描述經(jīng)濟(jì)后果呢?它具體可描述為以下幾個方面：一是對公司財務(wù)報告等會計(jì)信息的接受者如公司股東、其它投資者、債權(quán)人決策的影響。面對不同信息內(nèi)容的財務(wù)報告，股東將會做出不同的決策行為。二是對搭便車者的影響。在公司財務(wù)報告公開后，不但法定使用者可獲取會計(jì)信息，那些并非公司法定財務(wù)報告的接受者，也可以輕而易舉取得公司報告信息，如競爭對手、供貨商、顧客、勞工等。三是對報告公司自身的影響。報告公司為了取得市場的正面評價，而選擇使得財務(wù)報告更易為人接受的經(jīng)濟(jì)行為。

二、我國會計(jì)國際化及經(jīng)濟(jì)后果的特征

1會計(jì)準(zhǔn)則國際化的特征

(1)新準(zhǔn)則的出臺有其創(chuàng)新性。2006年財政部副部長樓繼偉在中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會上曾提出新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系蘊(yùn)含著四大創(chuàng)新理念，筆者認(rèn)為，更具創(chuàng)新意義的一點(diǎn)在于“強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念”。隨著我國市場理性的投資者不斷增多，會計(jì)信息使用者變得更多元化，要求上市公司提高會計(jì)信息的透明度和有用性，日益成為資本市場監(jiān)管者、投資者迫切需要解決的問題。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺為我國會計(jì)信息使用者創(chuàng)造了有利的環(huán)境，對于問題的解決產(chǎn)生了積極的影響。

(2)新準(zhǔn)則的國際趨同性。從微觀層面上，它的內(nèi)容不僅新增了22項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，還對基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則作了全面修訂，恢復(fù)引用了曾備受爭議的公允價值，增加了新的財務(wù)會計(jì)信息披露領(lǐng)域，這與IASB越來越傾向于采用公允價值作為主要的會計(jì)計(jì)量屬性的國際發(fā)展趨勢是相吻合的；從宏觀層面上，20世紀(jì)90年代前，會計(jì)制度是我國會計(jì)規(guī)范的最主要形式，90年代以后我國便開始著手會計(jì)工作的改革，由于會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是強(qiáng)調(diào)財務(wù)信息主要為投資者、債權(quán)人等使用者的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，資本市場相對發(fā)達(dá)的歐美等國都相繼制定了本國會計(jì)準(zhǔn)則，所以我國在保留一些會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，加大了對會計(jì)準(zhǔn)則的制定，“兩則兩制”便是在這樣的環(huán)境下產(chǎn)生的，這也正是我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同性的表現(xiàn)。

(3)新準(zhǔn)則的“中國特色”。我國的《會計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面也體現(xiàn)了會計(jì)的中國特色：新的會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是與我國的會計(jì)環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)的，在中國人的思維方式和習(xí)慣尚未完全改變的情況下，繼續(xù)保留一部分會計(jì)制度、制則并存的逐漸過渡更易于人們適應(yīng)與操作，同時也是在充分考慮我國市場經(jīng)濟(jì)尚欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀這一國情的情況下逐漸與國際會計(jì)慣例接軌的必然選擇。

2經(jīng)濟(jì)后果的特征

(1)經(jīng)濟(jì)后果的微觀性。會計(jì)國際化經(jīng)濟(jì)后果的微觀性直接表現(xiàn)在對各種公司、企業(yè)甚至個人價值的影響上。企業(yè)在實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則時，會對其會計(jì)報告產(chǎn)生影響，不同會計(jì)準(zhǔn)則會產(chǎn)生不同會計(jì)報告，不同的會計(jì)報告又會對相關(guān)利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生不同的影響，結(jié)果又導(dǎo)致一部分人受益。另一部分人受損。

(2)經(jīng)濟(jì)后果的宏觀性。經(jīng)濟(jì)后果的宏觀性是指會計(jì)國際化會對社會成本和社會效益產(chǎn)生影響。會計(jì)的國際化意味著會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)(上述例子即可證)都會有所轉(zhuǎn)變，不論是要制定、修改還是廢除，都會伴隨著成本的增加，首先是社會中以個體存在的企業(yè)，包括機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本，企業(yè)遵行成本以及準(zhǔn)則制定失誤給社會帶來的間接成本等，進(jìn)而影響會逐步擴(kuò)大，最終將是整體社會成本的提升。但是，由于我國是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)制定會計(jì)準(zhǔn)則，有利于促成參與準(zhǔn)則制定的各利益相關(guān)者達(dá)成一致，節(jié)約談判成本和時間，提高工作效率，從而整個社會效率便會提高。另外，按照國際慣例重新確認(rèn)的會計(jì)報告收益將低于我國按原有方法確認(rèn)的會計(jì)收益，這樣直接導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低，政府稅收減少，這樣也會對國家的宏觀調(diào)控政策產(chǎn)生一定的影響。

(3)經(jīng)濟(jì)后果的非公平性。經(jīng)濟(jì)后果的非公平性至少從兩個方面看出。關(guān)于會計(jì)信息，企業(yè)一方具有信息優(yōu)勢，他們能夠根據(jù)自身需要優(yōu)選擇性地披露會計(jì)信息，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，但會計(jì)信息使用者則處于劣勢，他們只能被動地接受企業(yè)披露的信息，他們可能會受到失真的會計(jì)信息的誤導(dǎo)，利益因此而遭受損失，因而是不公平的。關(guān)于對經(jīng)濟(jì)后果的預(yù)測上，企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)直觀而具體，通常以是否影響自身利益為標(biāo)準(zhǔn)，易于預(yù)測經(jīng)濟(jì)后果，但會計(jì)信息使用者由于難以預(yù)測企業(yè)是否能嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則等，更難以預(yù)測即使企業(yè)嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則，又能否生成理想的會計(jì)信息，從這點(diǎn)上看，也顯然存在不公平性。

三、從經(jīng)濟(jì)后果得到的啟示

1實(shí)行會計(jì)準(zhǔn)則與制度制定的聽證會制度，完善準(zhǔn)則制定程序。聽證會是美國等國會計(jì)準(zhǔn)則制定過程廣泛聽取意見的一種基本方法，每次準(zhǔn)則的制定往往要召開多次公開的聽證會。它有利于會計(jì)準(zhǔn)則制定者與社會各界的聯(lián)系，有利于聽取各利益相關(guān)者的意見，使會計(jì)政策的制定更快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于改善我國只有官方才能制定會計(jì)準(zhǔn)則和制度，而民間各種利益集團(tuán)不能及時表達(dá)其意愿，導(dǎo)致準(zhǔn)則執(zhí)行效果差的情況，會有很大幫助，對于會計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)范化、科學(xué)化和民主化程度也會有所提高。目前聽證會制度已經(jīng)得到我國學(xué)術(shù)界的肯定，引入我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定過程必將起到良好的效果。

2提高利益相關(guān)者素質(zhì)，深化經(jīng)濟(jì)后果意識。IASB在制定會計(jì)準(zhǔn)則時，十分注重是否能為投資者提供正確決策的信息，他們制定準(zhǔn)則是從維護(hù)投資者的立場出發(fā)，從而制定出符合會計(jì)理論的會計(jì)準(zhǔn)則，可見他們的會計(jì)信息使用者對于經(jīng)濟(jì)后果觀已有很深的認(rèn)識。而在我國，雖然部分投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者已經(jīng)意識到準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)影響，但并沒形成比較完善的經(jīng)濟(jì)后果觀，對于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的了解并不全面，所以一方面要提高利益相關(guān)者對會計(jì)準(zhǔn)則判斷的能力，盡早使他們了解會計(jì)準(zhǔn)則對他們利益的影響，完善和深化經(jīng)濟(jì)后果觀，另一方面準(zhǔn)則制定者也應(yīng)及時向各利益相關(guān)方提示準(zhǔn)則制定有可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，使各方都能作好充分準(zhǔn)備，這不僅是我國會計(jì)工作的一部分，更是培養(yǎng)我國適應(yīng)市場需要和適應(yīng)國際需要高素質(zhì)人才的重要內(nèi)容。

3實(shí)施透明管理，建立有效的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國的法制建設(shè)和會計(jì)規(guī)范都處在逐漸完善的階段，準(zhǔn)則制定過程要透明，減少暗箱操作，提高工作效率，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性，改變不在其位不謀其政的思想，那種認(rèn)為對會計(jì)工作的監(jiān)督只是國家政府機(jī)關(guān)的事的想法是絕不利于我國會計(jì)健康發(fā)展的，不僅會計(jì)人員，各利益相關(guān)者甚至更廣大的小投資者都應(yīng)明白準(zhǔn)則實(shí)施的意義所在，只有這樣，才易于建立起較完善的監(jiān)督體系，大家都自覺承擔(dān)起監(jiān)督的責(zé)任，使政府與民間共同努力，減少存在僥幸心理和試圖通過違法的方式來實(shí)現(xiàn)其利益的行為，為會計(jì)國際化的發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，避免負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響的產(chǎn)生。

4積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定，擴(kuò)大中國會計(jì)世界影響力。我國綜合國力不斷提升，對世界經(jīng)濟(jì)影響不斷增強(qiáng)，作為全球資本市場的重要參與力量，對于國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定，我們應(yīng)積極參與，多發(fā)表意見，同時，加強(qiáng)國際化中的區(qū)域合作，對發(fā)展中國家存在的共同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象達(dá)成一致意見，及時向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會反映我國和其他發(fā)展中國家的現(xiàn)實(shí)問題，使國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能夠更多地考慮其他國家或地區(qū)的實(shí)際情況，為我國準(zhǔn)則與國際接軌創(chuàng)造有力的國際環(huán)境。