新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)經(jīng)營的影響分析

[摘 要]新企業(yè)所得稅法及其實施細則與原稅法相比，在稅率、稅前扣除標準、稅收優(yōu)惠等方面都有很大變化，將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一系列的影響。

[關鍵詞]新企業(yè)所得稅法 調(diào)整 影響

作者簡介：劉會平(1976－ )，單位：衡陽財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術學院，研究方向：企業(yè)財務管理。

新企業(yè)所得稅法及其實施細則于2008年1月1日正式生效，取代了原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。與原稅法相比，新稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優(yōu)惠等方面都有很大調(diào)整，將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。

一、新稅法的調(diào)整內(nèi)容

（一）統(tǒng)一并降低所得稅稅率

新稅法將稅率統(tǒng)一規(guī)定為25%，同時，對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率；對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設機構、場所的，或雖設機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率也為20%；對國家重點扶持的高新技術企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。

（二）稅前扣除項目標準的調(diào)整

1．調(diào)整工資扣除標準。原稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實行計稅工資扣除，對外資企業(yè)實行據(jù)實全額扣除，新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準予稅前全額扣除。并重新規(guī)定職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除標準。即分別按不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分扣除，但對職工教育經(jīng)費超標準部分，允許無限期向以后年度結轉扣除。2．調(diào)整業(yè)務招待費的扣除標準。原稅法對內(nèi)外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除，新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費按發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。3．調(diào)整廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除。原稅法對內(nèi)資企業(yè)實行按不同行業(yè)采用不同比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)沒限制，新稅法將其列支標準提高到銷售收入的15%，且超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。4．明確公益性捐贈支出扣除范圍和條件。原稅法規(guī)定納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予扣除，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除，新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)扣除比例并提高到年應納稅所得的12%。5．調(diào)整研發(fā)費用扣除范圍。原稅法對當年研發(fā)費用較上年增長幅度在10%以內(nèi)的，當年發(fā)生的只可據(jù)實扣除，增長幅度10%以上的，在據(jù)實扣除的基礎上可再按當年實際發(fā)生額的50%追加扣除，新稅法規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，均可按實際發(fā)生額的150%抵扣。

（三）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

1．全國范圍內(nèi)對國家高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴大對創(chuàng)業(yè)投資機構、非盈利公益組織等機構的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。 2．對勞服、福利、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代。3．取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。4．對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實施后設立的國家需重點扶持的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

二、對企業(yè)經(jīng)營的影響

（一）稅率變動的影響

新稅法從總體上降低了稅率，提高了稅前扣除標準，有利于增加內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利。若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將導致內(nèi)資企業(yè)稅后凈利潤提高11.94%。當然對于具體的某個企業(yè)而言，是否能從“兩稅合并”中獲益，還要考慮到企業(yè)的實際情況，并不能直接依據(jù)稅率的下降進行判斷。如果企業(yè)在近年來存在巨額虧損，那么很有可能“兩稅合并”產(chǎn)生的稅率降低的好處就無法及時享受。同時，對于那些通過合資、合營而享受稅率優(yōu)惠的企業(yè)，“兩稅合并”所帶來的未必是收益的提高。

（二）統(tǒng)一稅前扣除標準的影響

原稅法規(guī)定企業(yè)（外資企業(yè)除外）每月只能在所得稅前列支800元至1200元的工資支出，超過部分不能在稅前扣除，相應的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和職工福利費等也統(tǒng)一實行計稅工資扣除，新稅法的實施，企業(yè)真實、合理的工資支出可在稅前據(jù)實扣除，從而提高了企業(yè)稅后凈利潤。這一點對高收入行業(yè)的凈利潤影響很大，尤其對于銀行業(yè)來說意義重大。由于舊稅法下銀行普遍實行的是計稅工資，銀行大量超過定額工資不能在稅前列支，使得各家銀行的實際稅率均高于實際稅率水平?？傊?，新稅法對企業(yè)稅前扣除標準的統(tǒng)一，改革了企業(yè)的費用限額扣除方式，提高了企業(yè)的稅前扣除標準，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能得到據(jù)實扣除，稅前扣除總額增加，應納稅所得額減少，直接降低了企業(yè)的稅負，增加了企業(yè)的凈利潤。

（三）調(diào)整所得稅稅收優(yōu)惠政策帶來的影響

新稅法在總結十多年來原稅法稅收優(yōu)惠政策效果的基礎上，根據(jù)我國當前和今后經(jīng)濟發(fā)展，對原稅收優(yōu)惠政策進行整合，突出了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”，并選擇農(nóng)業(yè)基礎設施、高新技術產(chǎn)業(yè)等弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)、先行產(chǎn)業(yè)和具有很大外部性的產(chǎn)業(yè)作為優(yōu)惠對象，改變了原稅收優(yōu)惠形式主要以直接稅額式減免為主的優(yōu)惠方式，實行了以免稅、減稅、加速折舊、費用加計扣除、少計應稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結合的優(yōu)惠方式。為企業(yè)創(chuàng)造了更大的獲利空間。

（四）對高新技術企業(yè)的影響

新稅法對國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，過渡期優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。另外，根據(jù)2007年企業(yè)研發(fā)費用在產(chǎn)品開發(fā)階段由原制度下全部費用化計入當期損益變更為符合規(guī)定條件的開發(fā)支出列支予以資本化，這對有較大開發(fā)支出的高新技術企業(yè)來說是十分有利的。因為開發(fā)支出予以資本化，會降低企業(yè)的管理費用率，從而提高企業(yè)當年利潤率。一系列新政讓高新技術企業(yè)從技術研發(fā)到生產(chǎn)經(jīng)營都能享受到好處，將有助于高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，引導高新技術企業(yè)做大做強。

（五）對小型微利企業(yè)的影響

原稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％的稅率征收所得稅。與原稅法的優(yōu)惠政策相比，年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個百分點。新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法18%、27%和33%三檔稅率，從發(fā)展來看，小型微利企業(yè)的稅負是下降的。小型微利企業(yè)按照新稅法的符合條件，積極向稅務機關申請爭取確認為“小型微利企業(yè)”，可以創(chuàng)造比一般企業(yè)所得稅率低5個百分點的稅收優(yōu)惠。

參考文獻

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