長期債券溢價與折價攤銷教學(xué)之我見

周秀華

【摘 要】 長期債券投資與發(fā)行是企業(yè)財務(wù)會計教學(xué)中的重點和難點內(nèi)容，教與學(xué)都比較費力，老師就此問題進(jìn)行探討分析，化復(fù)雜為簡單，進(jìn)行總結(jié)和歸納，便于學(xué)生理解和掌握。給學(xué)生講明什么是長期債券的投資、長期債券發(fā)行方式及對長期債券購買與發(fā)行的溢價與折價攤銷總結(jié)

【關(guān)鍵詞】 長期債券 投資 發(fā)行 攤銷

長期債券投資與發(fā)行是《企業(yè)財務(wù)會計》教學(xué)中重點和難點，在多年的教學(xué)中，學(xué)生普遍反映這部分內(nèi)容學(xué)起來比較吃力，老師講授時也較費力,我就此進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)問題主要是學(xué)生對長期債券的溢價與折價進(jìn)行攤銷時,學(xué)生不易掌握且易混淆。通過實踐及專題研究探討，我認(rèn)為比較奏效的就是下面的一個招數(shù)：

長期債券投資與發(fā)行有三種方式：①面值購入（或發(fā)行）;②溢價購入（或發(fā)行）;③折價購入（或發(fā)行）。債券溢價或折價的原因主要是：債券票面利率高于或低于銀行利率。當(dāng)高于時即為溢價；當(dāng)?shù)陀跁r即為折價。對于債券的溢價與折價,應(yīng)于每期計提利息時分期攤銷,我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定采取直線攤銷法,在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷.下面具體來談一談債券的投資與發(fā)行。

一、長期債券的投資

長期債權(quán)投資指企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

長期債券又指投資指企業(yè)以購買長期債券的方式向其他單位投資。他的特點是：投資的對象是債券； 投資的目的不是為了獲得另一企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是為了獲取高于銀行儲蓄存款利率的利息，并保證到期收回本金和利息，并且持有期限超過1年。

假設(shè)購入長期債券期限為t(t>1)。

1．購入時：

借：長期債權(quán)投資－債券投資××

貸：銀行存款 ××

（注：以實際支付數(shù)入帳包括溢價或折價部分）

2．年末計提利息時攤銷溢價部分

應(yīng)計利息－溢價部分／t=投資收益，即為了得到較高的利息，在購買時多付出了，故要從利息中扣除，剩下來的才是本期真正得到的投資收益。會計分錄如下：

借：長期投資－應(yīng)計利息××

貸: 長期投資－債券投資 (溢價/t)

投資收益××

（溢價/t為每期應(yīng)攤銷的溢價部分）

3．年末應(yīng)計利息時攤銷折價部分

應(yīng)計利息＋折價部分/t＝本期收益投資

即：年末不僅得到應(yīng)計利息，而且購買時少付出了，故要加上這部分才是本期的實際投資收益。會計分錄如下：

借：長期投資－應(yīng)計利息 （面值×票面利率）

長期投資－債券投資（折價/t）

貸：投資收益 ××

（折價/t為每期應(yīng)攤銷的折價部分）

二、長期債券的發(fā)行

中國人民銀行10日公布的5月金融市場運行情況顯示，5月銀行間市場債券發(fā)行期限結(jié)構(gòu)以中長期債券為主，長期債券發(fā)行比重明顯增大；而且由于中長期債券發(fā)行密集，中長期債券收益率上升更為明顯，收益率曲線進(jìn)一步陡峭化

假設(shè)長期債券發(fā)行期限也為t年（t>1）

1、溢價發(fā)行

①受到發(fā)行款項，存入銀行

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券－債券面值 ××

應(yīng)付債券－債券溢價 ××

②年末應(yīng)計利息時攤銷溢價部分

應(yīng)計利息－溢價/t＝每年實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息，即：每年年末計算利息時，由于發(fā)行時多得了（溢價部分）故從中扣除后才是年末實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，其計入“財務(wù)費用”帳戶中。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用××

應(yīng)付債券－債券溢價溢價/t

貸：應(yīng)付債券－債券溢價 （面值×票面利率）

2、折價發(fā)行

③受到發(fā)行款，并存入銀行

借：銀行存款 ××

應(yīng)付債券－債券折價 ××

貸：應(yīng)付債券－債券面值 ××

④年末計提利息時攤銷折價部分

⑤應(yīng)計利息＋折價/t＝每年實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息

即：年末計算利息時，由于發(fā)行時少得了（折價部分），故要加上這部分損失才是本期實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，且計入“財務(wù)費用”帳戶。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用 ××

貸：應(yīng)付債券－債券折價××

應(yīng)付債券－應(yīng)計利息 ××

三、對長期債券購買與發(fā)行的溢價與折價，攤銷歸納總結(jié)如下

長期債券溢價購入的實質(zhì)：企業(yè)為逐期多得利息收入而預(yù)付的代價長期債券折價購入的實質(zhì)：企業(yè)為以后各期少得利息而預(yù)失得到的補(bǔ)償。

方式長期債券溢價攤銷 長期債券折價攤銷

公式 應(yīng)計利息－溢價/t 應(yīng)計利息＋折價/t

投資 投資收益 投資收益

發(fā)行 每年實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息 每年實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息

由以上分析可知長期債券的溢價與折價攤銷只要抓住其攤銷的意義并加以歸納總結(jié)于一表中，并把定義與實質(zhì)告知學(xué)生，這樣學(xué)生學(xué)起來也較容易而且便于記憶，這也許是一個招數(shù)吧！

（作者單位：江蘇省南京高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校）