基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的優(yōu)勢以及在中國的應(yīng)用

周 陽

【摘要】：XBRL作為國際最新和最尖端的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告標準語言，克服了傳統(tǒng)網(wǎng)上信息披露的眾多不足，對信息供給和需求的各方利益相關(guān)者都產(chǎn)生了巨大的影響。我國在XBRL的應(yīng)用現(xiàn)狀，標準制定，宣傳普及推廣方面差強人意，政府、企業(yè)、學(xué)術(shù)界、實務(wù)界需要同心齊力，推動XBRL在中國的進一步發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】：XBRL：網(wǎng)絡(luò)財各報告：分類標準

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，冗繁，低效的傳統(tǒng)紙質(zhì)財務(wù)報告正在日益向現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告轉(zhuǎn)變，Lymet(1997)認為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告有四個顯著優(yōu)點：低成本，快捷，動態(tài)和靈活。而XBRL的出現(xiàn)，更是帶來了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的革命性轉(zhuǎn)變。國際上業(yè)已掀起一股研究并采用XBRL的熱潮，我國也在相關(guān)方面取得了一定的成績。

一XBRL的相關(guān)概念

XBRL，即可擴展商業(yè)報告語言(eXtensible Business ReportingLanguage)，是XML(可擴展的標記語言——eXtensible MarkupLanguage)在財務(wù)報告領(lǐng)域的應(yīng)用。上海證券交易所網(wǎng)站對XBRL的定義是：XBRL是XML于財務(wù)報告信息交換的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新標準和技術(shù)。

XBRL可以根據(jù)公司信息披露規(guī)則，將財務(wù)報告內(nèi)容分解成不同的數(shù)據(jù)元(data elements)，再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則對數(shù)據(jù)元賦予唯一的數(shù)據(jù)標記，從而形成標準化規(guī)范(Boritz et，al，2005)。XBRL主要由規(guī)范(specification)、分類標準(Taxonomy)、實例文檔(InstanceDocuments)和樣式單(Style Sheets)構(gòu)成。其功能強大，優(yōu)勢明顯，已經(jīng)并將繼續(xù)深刻影響財務(wù)報告的處理方式及獲得內(nèi)容和途徑，及報告使用者的基于財務(wù)報告判斷和決定(Eccles et a1，2001；Harmon2002,Leibs and Goff 2003)。

二XBRL的優(yōu)勢

XBRL為財務(wù)報告使用者提供y--種標準的方法去籌備，發(fā)布和交換財務(wù)信息，為財務(wù)信息的檢索，分析和使用提供了有效的工具(Hoffmanand Strand，200h Boritz and No，2003a)。具體而言，有如下優(yōu)勢：

1高效的檢索，分析和使用信息

XBRL標示了數(shù)據(jù)的含義，可以搜索標簽語義，這樣就可以直接快速的對信息進行定位，分析，乃至匯總。XBRL文件可以在不同的操作系統(tǒng)下直接使用，可以按多種語言和多種格式輸出，從而降低錯誤輸入的風(fēng)險，提高信息使用效率。XBRL規(guī)定了輸入數(shù)據(jù)的邏輯結(jié)構(gòu)和物理結(jié)構(gòu)，信息處理方面的功能大大超過傳統(tǒng)的PDF，EXCEL和HTML格式的文件。

2開放性和數(shù)據(jù)挖掘功能(drill-down)

XBRL是開放式的國際標準，任何人都可以自由免費的公布和獲取財務(wù)信息。它采用樹形結(jié)構(gòu)對所有數(shù)據(jù)都進行標記，同時對相關(guān)信息進行連接。用戶可以從外層根節(jié)點(root)到內(nèi)存子節(jié)點(node)對內(nèi)容和結(jié)構(gòu)層層搜索，可快速定位特定數(shù)據(jù)，同時大大降低傳統(tǒng)搜索中的信息不相關(guān)性。例如，對微軟公司長期借款進行搜索，可以搜到會計報表中的此項信息，及與之相關(guān)的附注中相關(guān)信息，甚至總賬、明細賬，直至記賬憑證的相關(guān)信息。從而方便了財務(wù)報告使用對報表的閱讀和分析。

3對傳統(tǒng)財務(wù)報告模式的改善

傳統(tǒng)的通用報告既不能滿足一些使用者的多樣信息需求，又給那些需求較少的人帶來信息超載(Robert E，Jensen肖澤忠，2004)。換言之，傳統(tǒng)的通用財務(wù)報告內(nèi)容龐雜，模式單一，可理解性不強，也不能滿足不同報表使用者的各自要求，不利于使用者做出正確的決鐿。筆者認為基于xBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的模式如圖1所示

三XBRL在中國的應(yīng)用現(xiàn)狀

1998年被美國注冊會計師霍夫曼提出XBRL雛形，XBRL國際聯(lián)合會于2000年7月、2001年12月、2003年12月分別發(fā)布了XBRL 1.0，XBRL2.0，XBRL2.1共三個版本的規(guī)格書。中國金融標準化技術(shù)委員會=F2003年底審批通過中國證監(jiān)會于2002年開始制定的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。確定采用XBRL技術(shù)規(guī)范，充分利用XBRL良好的擴展性達到數(shù)據(jù)交換與信息共享的目的。

上海證券交易所于2003年選定了50家上海本地上市公司試用XBRL技術(shù)規(guī)范，于2004年第一季度報告期間在上市公司全面推廣XBRL標準化報送系統(tǒng)，至今已擴展到中報摘要、三季報季報全文和年報全文。2005年4月上海證券交易所正式加入XBRL國際組織，同年7月公布符合XBRL2.1技術(shù)規(guī)格的中國上市公司信息披露分類標準，9月獲得xBRL國際認證。

深圳證券交易N2004年啟動基于xBRL的信息披露全程電子化實施項目，2005年初深交所發(fā)布基于XBRL的“上公司定期報告制作系統(tǒng)新版1.0”，所有深交所上市公司當年采用此系統(tǒng)編制2004年年報，并直接生成實例文檔(nstance documents)，同年，深交所發(fā)布“XBRL應(yīng)用示范”，網(wǎng)上披露了“深證成分股指數(shù)”樣本和公司的年報實例文件。

2007年中國XBRL臨時地區(qū)組織正式獲批。2008年2月上海證券交易所制定的XBILL金融類上市公司分類標準通過國際組織認證。

中國的XBRL的推廣和應(yīng)用雖然取得了一定的成績，但是仍然是差強人意，這就不得不談及XBRL在中國遇到的阻力。

四XBRL在中國實施的阻力

第一，XBRL的在中國面臨著理論方面的問題。我國現(xiàn)階段缺乏對XBRL分類標準尤其分類標準制定理論的深入研究。XBRL的推廣首先需要的是理論上的突破，分類標準又是其中最急待解決的問題，而分類標準的制定首先有賴于理論框架的指導(dǎo)。但是對于此理論框架的研究少之又少，可以提及的是張?zhí)煳?2006)以財務(wù)會計理論為主，結(jié)合數(shù)據(jù)庫和經(jīng)濟信息學(xué)的概念，建立了以財務(wù)信息元素為核心的XBRL理論體系。具體到分類標準的制定，目前中國只定義了工業(yè)企業(yè)、金融企業(yè)等財務(wù)報表科目的分類標準，其他行業(yè)的分類標準還再摸索之中。

第二，XBRL的在中國面臨著較多實務(wù)方面的問題。首先，基于XBRL的財務(wù)報告會提高企業(yè)財務(wù)信息的透明度(Hedge，2004)，部分企業(yè)擔(dān)心會有外部負效應(yīng)的產(chǎn)生，從而暴露企業(yè)的各方面的不足，或是其他企業(yè)不愿意披露的信息，甚至是商業(yè)秘密。其次，網(wǎng)絡(luò)的安全性令人擔(dān)憂，大范圍的包括木馬在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)病毒極大地降低網(wǎng)絡(luò)安全性的置信度，同時，眾多企業(yè)的財務(wù)軟件基本不能兼容XBRL技術(shù)。再次，XBRL是一個系統(tǒng)工程，在企業(yè)的施行是一個長期投資的過程，其兼容性，穩(wěn)定性和安全性等問題的解決也相當耗時，綜合成本較大。風(fēng)險較大，部分企業(yè)不愿冒此風(fēng)險。

結(jié)束語

XBRL是國際最新的財務(wù)信息處理的標準和技術(shù)，功能強大，優(yōu)勢明顯，但在中國的推廣程度似乎只是差強人意。政府應(yīng)該加大對xBRL的研究及普及力度著力培養(yǎng)精通XBRL和會計的高素質(zhì)復(fù)合人才，普及XBRL相關(guān)知識，逐步消除很多大專院校會計專業(yè)學(xué)生都未曾聽過XBRL的尷尬局面，重點制定并完善符合我國會計準則的XBRL技術(shù)規(guī)范，進一步完善網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，保證網(wǎng)絡(luò)安全。推動兼容XBRL財務(wù)軟件的開發(fā)。企業(yè)應(yīng)加大重視網(wǎng)站建設(shè)，重新認識并重視XBRL，以此為契機推動企業(yè)走上新的臺階。XBRL潛力驚人，相信xBRL在中國的化蝶時代不久后就會到來。