談個(gè)人所得稅的節(jié)稅技巧

節(jié)稅高招

葛長銀：

中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，中工國際上市公司獨(dú)立董事，實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅專家，著有《大眾會(huì)計(jì)學(xué)》、《領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)計(jì)學(xué)》、《企業(yè)頭上六把刀》、《企業(yè)節(jié)稅3板斧》等熱賣書籍。

個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”兩個(gè)常規(guī)項(xiàng)目，來談一下節(jié)稅技巧。

對(duì)于工資薪金收入，依據(jù)國家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來減輕稅負(fù)；二是分開發(fā)，即把員工的報(bào)酬分為工資和獎(jiǎng)金兩大部分，均衡地發(fā)放，來減輕稅負(fù)。

通過兩個(gè)具體案例，我們來看看工資薪金的節(jié)稅技巧和效果。

案例1：平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了

某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個(gè)月，職工沒事干，每月發(fā)500元生活費(fèi)。

糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況是這樣的：

生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

這四個(gè)月，每人共納個(gè)稅700元。其余八個(gè)月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點(diǎn)，不納稅。

其實(shí)這樣代扣職工個(gè)人所得稅并沒有執(zhí)行國家的相關(guān)政策。個(gè)人所得稅法第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。明確了采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）可以實(shí)行年薪制計(jì)算工資和稅金。個(gè)人所得稅實(shí)施條例第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計(jì)算、分月預(yù)繳”的方式計(jì)征，員工的納稅情況就會(huì)隨之發(fā)生變化：

員工每月平均工資=（4000×4+500×8）÷12=1666.67（元）

月平均工資沒有達(dá)到2000元的起征點(diǎn)，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時(shí)，個(gè)人工資總額不超過24000元，也不用計(jì)算稅金了。所以，依據(jù)國家規(guī)定改變計(jì)稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節(jié)約個(gè)稅700元。

案例2：年終獎(jiǎng)發(fā)整數(shù)能節(jié)約個(gè)人所得稅

依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，年終獎(jiǎng)按發(fā)放額除以12個(gè)月來確定適應(yīng)的稅率，那么發(fā)放多少就很有學(xué)問，因?yàn)槎喟l(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個(gè)人所得稅。我們舉例講解：

張某得年終獎(jiǎng)6000元，李某得年終獎(jiǎng)6001元。對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：

張某的年終獎(jiǎng)6000元除以12個(gè)月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒有速算扣除數(shù)。

張某應(yīng)納稅額＝6000×5%＝300（元）

李某的年終獎(jiǎng)6001元除以12個(gè)月等于500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。

李某應(yīng)納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）

因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個(gè)人所得稅。

再例如，張某得年終獎(jiǎng)240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎(jiǎng)240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某比張某多交11000.25元的個(gè)人所得稅。

所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，試算除以12個(gè)月后會(huì)落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因?yàn)檫@6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區(qū)區(qū)1分錢可以讓你的年終獎(jiǎng)適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點(diǎn)。

我們?cè)?jīng)手的一個(gè)企業(yè)，年終獎(jiǎng)“發(fā)整數(shù)”，一下子節(jié)約了18萬元的個(gè)人所得稅。

從兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于“工資薪金”項(xiàng)目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮臨界點(diǎn)，就能減輕一定的稅負(fù)。

勞務(wù)報(bào)酬——“外快收入”的節(jié)稅籌劃也是以分為主。稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬的每次收入在20000元以內(nèi)，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務(wù)報(bào)酬具有“一次性”（完活一次結(jié)算）、“多樣性”（在多家取得）和“數(shù)額大”等特點(diǎn)，我們的節(jié)稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：

案例3：簽好勞務(wù)報(bào)酬合同，減輕個(gè)人所得稅

李先生是一位財(cái)務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報(bào)酬50000元，但李先生要支付交通費(fèi)等費(fèi)用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

方案一：全額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報(bào)酬合同，這也是比較常見的簽法，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等費(fèi)用自理。

依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）

實(shí)際收益＝合同收入－費(fèi)用－個(gè)人所得稅＝50000－10000－10000=30000（元）

方案二：凈額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報(bào)酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實(shí)際勞務(wù)報(bào)酬簽訂合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝40000－7600＝32400（元）

方案三：分別簽訂兩個(gè)勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生是專家，對(duì)企業(yè)的發(fā)展能起到指導(dǎo)和顧問作用，在與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同時(shí)，就可分工作和顧問兩項(xiàng)勞務(wù)分別簽訂合同。一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生顧問費(fèi)用20000元，合同簽訂后即付；另一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個(gè)月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

因?yàn)楹贤痤~降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%+20000×（1－20%）×20%＝6400（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝20000+20000－6400＝33600（元）

方案四：簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生也可以與企業(yè)簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬35000元，個(gè)人所得稅、交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

由此，李先生的個(gè)人收益為35000元。

企業(yè)為李先生負(fù)擔(dān)的稅款為：

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

＝（35000－35000×20%－2000）÷（1－30%）

＝37142.86（元）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝37142.86×30%－2000＝9142.86（元）

比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最??；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200元，但簽訂兩個(gè)合同會(huì)給實(shí)際操作帶來點(diǎn)麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業(yè)如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報(bào)酬+10000元費(fèi)用+9142.86元稅款－50000元合同價(jià)），恐怕合同的簽訂就不會(huì)那么順利了。

簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同，大有技巧可言。首先要從稅負(fù)的角度算個(gè)賬，然后再選擇合同簽訂方式。很多人簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同時(shí)只注意了法律含義，而忽略其稅負(fù)含義，結(jié)果多交了稅款還不一定知道。這就是吃了不熟悉稅收法規(guī)的虧了。