改革三十年我國企業(yè)收益分配制度的變遷及評析

劉惠利

改革三十年來我國企業(yè)收益分配制度改革經(jīng)歷了兩大變遷，一是放權(quán)讓利的政策調(diào)整型改革。它從1978年企業(yè)基金制度開始啟動，經(jīng)過利潤留成和盈虧包干制度的摸索，“利改稅”收益分配雛形的形成，承包經(jīng)營責(zé)任制的完善，到稅利分流收益分配模式的最終確立，這一系列改革較好地解決了企業(yè)與國家之間的收益分配關(guān)系；二是從1993年開始至今的、在企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變革牽引下進行的制度變遷型的現(xiàn)代企業(yè)收益分配制度改革，這一改革確立了人力資本成為企業(yè)收益分配主體的地位，豐富了企業(yè)收益分配形式，使企業(yè)收益分配制度進一步完善和深入。

作者簡介：

湖南理工學(xué)院經(jīng)管系教授。主要研究方向：財務(wù)管理理論與實踐。

1978年以前，我國企業(yè)收益分配制度是和國家財政收支制度統(tǒng)一的，企業(yè)收益分配完全由國家統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)沒有收益分配的自主權(quán)。改革開放三十年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步推進，我國企業(yè)收益分配制度也先后進行了系列的改革，根據(jù)每次改革的特點和改革內(nèi)容的完善程度，筆者將其歸納為以下幾個階段。

一、企業(yè)收益分配制度改革的啟動（1978～1979年）：企業(yè)基金制度

1978年十一屆三中全會拉開了我國經(jīng)濟體制改革的序幕，為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要，我國企業(yè)收益分配制度改革也開始啟動。其標(biāo)志是1978年開始、并在1979年作了一些改進的國營企業(yè)基金制度。企業(yè)基金制度的基本內(nèi)容是：根據(jù)企業(yè)對國家下達的產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、勞動生產(chǎn)率、利潤等年度計劃指標(biāo)的完成情況， 按職工全年工資總額的5%或3%不等提取企業(yè)基金。企業(yè)基金主要用于舉辦職工集體福利設(shè)施，彌補職工福利基金的不足以及發(fā)給職工社會主義勞動競賽獎金等項開支。其目的是為了擴大企業(yè)自主權(quán)，調(diào)動企業(yè)和職工的生產(chǎn)積極性。

企業(yè)基金制度是我國企業(yè)收益分配制度改革的開端，是國家開始對國有企業(yè)放權(quán)讓利的標(biāo)志。

與1978年以前的收益分配制度相比，企業(yè)基金制度主要體現(xiàn)在企業(yè)基金不需要上繳國家，再由國家統(tǒng)一調(diào)配，企業(yè)可以在國家規(guī)定的范圍內(nèi)自主使用，盡管要完成國家規(guī)定的計劃指標(biāo)才可提取企業(yè)基金，但在一定程度上調(diào)動了企業(yè)職工的積極性。

二、企業(yè)收益分配制度改革的進一步摸索（1979～1983年）：利潤留成和盈虧包干制度

為了進一步擴大企業(yè)財權(quán)，調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極性，從1979年下半年起，我國開始實施以責(zé)任制為中心的國有企業(yè)改革。責(zé)任制的核心是國家參與企業(yè)的利潤分配，辦法是利潤留成和盈虧包干。

1979年7月后，國務(wù)院連續(xù)頒布了擴大企業(yè)經(jīng)營管理自主權(quán)、實行利潤留成等5個文件。國家對企業(yè)和主管部門，根據(jù)不同情況，實行多種形式的利潤留成和盈虧包干辦法，即“基數(shù)利潤留成加增長利潤留成”，“全額利潤留成”，“上交利潤包干，超收分成或留用”，“虧損補貼包干，減虧分成或留用”和“超計劃利潤留成”等。

企業(yè)根據(jù)產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、成本、利潤等五項計劃指標(biāo)的完成程度，按規(guī)定的利潤留成比例提取全部或大部分利潤留成。企業(yè)的留成利潤，按照核定的比例分別提取生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎勵基金。實行利潤留成制度確有困難的，可以實行不同形式的盈虧包干制度③。

與企業(yè)基金制度相比，利潤留成制度下企業(yè)留成利潤較多，而且企業(yè)留成既可用于職工福利與獎勵，還可將一部分用于生產(chǎn)。從理論上來看，利潤留成和盈虧包干制度，對擴大企業(yè)自主權(quán)，使企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)力與經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟利益與經(jīng)濟效果更好地結(jié)合起來，對調(diào)動企業(yè)和職工的積極性起了一定的作用。

但是，利潤留成式的改革也存在許多不足之處，主要是企業(yè)的狀況千差萬別，利潤留成基數(shù)難以確定，國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系也難以穩(wěn)定，政府與企業(yè)的分配關(guān)系具有很大的隨意性，不利于企業(yè)在改革中獲得財權(quán)和留成利潤。

三、企業(yè)收益分配制度雛形的初步形成（1983～1986年）：“利改稅”制度

鑒于利潤留成和盈虧包干制度的缺陷，為了將國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系穩(wěn)定下來，在試點的基礎(chǔ)上，我國于1983年6月推行第一步利改稅。第一步利改稅采用稅利兩種形式上交企業(yè)利潤。內(nèi)容包括：凡有盈利的國營大中型企業(yè)，均按照實現(xiàn)利潤和55%的稅率繳納所得稅。稅后利潤，一部分上繳國家，一部分按照國家核定的留利水平留給企業(yè)。國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系，實行稅利并存的格局。對有盈利的小型企業(yè)，實行徹底的利改稅，按照八級超額累進所得稅稅率征收所得稅后，剩余利潤歸企業(yè)自行支配，由企業(yè)自負(fù)盈虧。

第一步利改稅實施一年多后，因為價格不合理形成利潤水平懸殊所帶來的企業(yè)之間苦樂不均問題未能解決；稅后利潤分配辦法仍較紛繁，國家與企業(yè)的分配關(guān)系不能用法律形式固定下來，因此，1984年10月1日在全國全面推行第二步利改稅。

第二步利改稅主要內(nèi)容是：在完善國營大中型企業(yè)所得稅辦法的基礎(chǔ)上，取消其他稅后利潤上交辦法，統(tǒng)一改征調(diào)節(jié)稅；將原來的工商稅分別分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅，充分發(fā)揮不同稅種的調(diào)節(jié)作用。第二步利改稅，將國營企業(yè)應(yīng)當(dāng)上繳國家的財政收入，主要通過稅收的形式上繳國家，也就是由“稅利并存”逐步過渡到完全的 “以稅代利”，稅后利潤歸企業(yè)自行安排使用，使企業(yè)逐步做到“獨立經(jīng)營，自負(fù)盈虧”。企業(yè)留用利潤要建立五項基金，即新產(chǎn)品試制基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、后備基金、職工福利基金和職工獎勵基金。對于虧損企業(yè)則實行定額補貼的辦法。

利改稅制度將國有企業(yè)財政繳款中的上交利潤改為繳納所得稅，國家在參與企業(yè)純收入分配時，放棄以資產(chǎn)權(quán)力為依據(jù)的利潤上交方式，改為以稅收法律形式調(diào)整并固定國家與企業(yè)的分配關(guān)系，這對保證財政收入的穩(wěn)定增長，克服大鍋飯的弊端，促進企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制的建立等，都有一定的意義。

利改稅制度基本形成了我國企業(yè)收益分配制度的雛形，為下一步企業(yè)收益分配改革奠定了基礎(chǔ)。

由于當(dāng)時外部經(jīng)濟條件和配套改革不盡完備，加上利改稅從指導(dǎo)思想到制度設(shè)計都存在一定問題，如沒有區(qū)分國家的雙重身份、國有企業(yè)所得稅稅率偏高、稅前還貸口子越開越大、企業(yè)存在“苦樂不均”現(xiàn)象、國家與企業(yè)關(guān)系難以穩(wěn)定等問題，改革未能達到預(yù)期目的。制度實施幾年后，國有企業(yè)并未真正活起來，不少企業(yè)處境仍很困難。

四、企業(yè)收益分配制度改革的逐步完善（1987～1990年）：承包經(jīng)營責(zé)任制

為扭轉(zhuǎn)“利改稅”存在的“苦樂不均”問題，國家于1987年8月開始推行了承包經(jīng)營責(zé)任制。

承包經(jīng)營責(zé)任制的主要內(nèi)容是“兩包一掛”，即包上交國家利潤，包完成技術(shù)改造任務(wù)，實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤。 承包經(jīng)營責(zé)任制分配利潤的原則是：包死基數(shù)，確保上交，超收多留，欠收自補。

承包制通過契約形式明確政府與企業(yè)的分配關(guān)系，進一步擴大了企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)，強化了企業(yè)的利益主體地位，對調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者和勞動者的積極性，促進生產(chǎn)力的發(fā)展，增強企業(yè)活力，都具有比較明顯的激勵效果。但是，承包經(jīng)營責(zé)任制只是對利改稅制度出現(xiàn)的問題進行局部的糾正，仍然沒有觸及到企業(yè)制度的基本框架，隨著時間的推移，其內(nèi)在行為短期化、包盈不包虧等弊端相繼出現(xiàn)；包稅包利的做法，客觀上也否定了利改稅中對所得稅的承認(rèn)，使分配關(guān)系難以規(guī)范化，實行改制的大部分企業(yè)經(jīng)濟效益停滯不前。

五、企業(yè)收益分配模式的最終確立（1991～1992年）：稅利分流制度改革

利改稅的理論觀點盡管存在某些不妥之處，但以稅收法律形式調(diào)整并固定國家與企業(yè)的分配關(guān)系，保證財政收入的穩(wěn)定增長等，有一定的積極意義。而承包經(jīng)營責(zé)任制中包稅包利上交的做法，客觀上也否定了利改稅中對所得稅的承認(rèn)。之后，人們通過實踐，比較清楚地認(rèn)識到國家對國有企業(yè)純收入的分配，既應(yīng)同對其他經(jīng)濟形式一樣依據(jù)政治權(quán)力征收所得稅；又應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)權(quán)力，參與企業(yè)所得稅后的利潤分配。這種分配關(guān)系和分配形式，構(gòu)成稅利分流理論。

為了進一步理順和規(guī)范國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系，積極搞活企業(yè)，促進企業(yè)經(jīng)營機制和行為的合理化，逐步提高財政收入占國民收入的比重，1991年財政部、國家體改委印發(fā)《國營企業(yè)實行“稅利分流、稅后還貸、稅后承包”的試點辦法》，開始我國在一部分國營企業(yè)中實行 “稅利分流、稅后還貸、稅后承包”的試點。

稅利分流是將企業(yè)實現(xiàn)的利潤分別以所得稅和利潤形式上交國家一部分，盈利企業(yè)一律按33%的比例稅率向國家交納所得稅；稅后承包則是企業(yè)把上交所得稅以后應(yīng)交給國家的投資收益部分以承包方式確定下來；稅后還貸則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投資借款，應(yīng)在交納所得稅以后，用企業(yè)留用利潤或其他自主運用的資金歸還，改變了先前稅前還貸、實際上由國家承擔(dān)部分還貸負(fù)擔(dān)的狀況。

稅利分流制度，將上交國家利潤中的所得稅和利潤分開，既是對利改稅優(yōu)點的繼承，又是對企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制的完善和發(fā)展。這種制度有利于進一步明確國家與企業(yè)的利益關(guān)系，促使企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。

由于各種經(jīng)濟成份相繼出現(xiàn)，同時并存，這就要求在企業(yè)收益分配政策上規(guī)范統(tǒng)一。為此，1992年底財政部頒布了《企業(yè)財務(wù)通則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對企業(yè)收益分配關(guān)系規(guī)范，開始在“兩則”的基礎(chǔ)上進行。新的財務(wù)會計制度也是以“兩則”為基礎(chǔ)制定企業(yè)收益分配政策，形成了目前我國企業(yè)收益分配制度的主要模式：按33%比例稅率依法交納所得稅，稅后收益分為兩部分，即企業(yè)留存收益和向投資者分紅，并規(guī)范和確定了稅后利潤的分配順序。

通過這一系列的改革，我國企業(yè)收益分配格局基本上較好地解決了企業(yè)與國家之間收益分配關(guān)系。國家以公共權(quán)力參與企業(yè)分配，以稅收形式取得應(yīng)得份額，同時又以出資人身份取得資本要素報酬；工資報酬與勞動貢獻逐漸有了聯(lián)系。

上述這一系列的改革屬于國家放權(quán)讓利的政策調(diào)整型改革，并未觸及深層次的產(chǎn)權(quán)問題，收益分配改革不可能深入，企業(yè)經(jīng)營者還沒有獲得剩余收益的分配權(quán)。

六、產(chǎn)權(quán)制度變革下現(xiàn)代企業(yè)收益分配制度改革（1993～2008年）：

在確立了企業(yè)與國家之間的分配關(guān)系后，1993年開始，我國企業(yè)收益分配制度改革進一步深化，開始了在企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變革牽引下的現(xiàn)代企業(yè)收益分配制度的改革。

1．產(chǎn)權(quán)制度變遷引導(dǎo)企業(yè)收益分配制度變革

早在1992年7月，國務(wù)院頒布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》，提出了企業(yè)應(yīng)成為依法“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的獨立法人實體；規(guī)定了企業(yè)的14項自主權(quán)； 1993年11月，黨的十四屆三中全會提出“進一步轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代化企業(yè)制度”。這一階段，國有企業(yè)改革主要圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度這一主題，為此進行了大規(guī)模的股份制改革試點，在這期間，大量的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和小型國企也進行了民營化和多種所有制形式的試驗。1996年11月中央經(jīng)濟工作會議，進一步提出對國有經(jīng)濟進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整、對國有企業(yè)進行戰(zhàn)略性改組，開始了國有企業(yè)全面實質(zhì)性的產(chǎn)權(quán)制度變革；1997年9月，黨的十五大強調(diào)指出“國有經(jīng)濟起主導(dǎo)作用主要體現(xiàn)在控制力上，要從戰(zhàn)略上調(diào)整國有經(jīng)濟布局。”1999年9月，十五屆四中全會提出實現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略性退出。此后，國有股“減持”、國企改制、股權(quán)置換、國有企業(yè)退出競爭性行業(yè)等全面鋪開，國企產(chǎn)權(quán)改革開始出現(xiàn)實質(zhì)性突破。

在產(chǎn)權(quán)制度改革的牽引下，我國企業(yè)收益分配制度也在不斷進行改革。1993年，原勞動部發(fā)布了《國有企業(yè)工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤規(guī)定》（勞部發(fā)［1993］161號）；1995年，經(jīng)國務(wù)院同意又印發(fā)了《企業(yè)經(jīng)營者年薪制試行辦法》，并在全國100家國有企業(yè)進行試點。1997年8月，原勞動部在印發(fā)的《關(guān)于“九五”時期企業(yè)工資工作的主要目標(biāo)和政策措施》中，明確提出力爭到“九五”期末初步建立起以按勞分配為主體的“市場機制決定、企業(yè)自主分配、政府監(jiān)督調(diào)控”的企業(yè)工資分配體制。2000年，勞動和社會保障部發(fā)布《工資集體協(xié)商試行辦法》（2000年，勞動和社會保障部令第9號），同年又發(fā)布《關(guān)于印發(fā)進一步深化企業(yè)內(nèi)部分配制度改革指導(dǎo)意見的通知》等，明確提出堅持以按勞分配為主體，多種分配方式并存和效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，允許和鼓勵資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配。

國資委成立后在收入分配制度改革方面也做了很多工作，先后頒布了《關(guān)于高新技術(shù)中央企業(yè)開展股權(quán)激勵試點工作的通知》（國資廳發(fā)分配［2004］23號）、《關(guān)于中央企業(yè)實行企業(yè)年金制度的指導(dǎo)意見》（國資發(fā)分配［2005］135號）、《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》（國資發(fā)分配［2006］175號）、《國有控股上市公司（境外）實施股權(quán)激勵試行辦法》（國資發(fā)分配［2006］8號）、《關(guān)于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度有關(guān)問題的通知》（國資發(fā)分配［2007］152號）等一批指導(dǎo)企業(yè)深化企業(yè)收益分配制度改革的政策法規(guī)。

這一階段我國企業(yè)的收入分配制度改革逐步深入，主要體現(xiàn)在：企業(yè)收益分配制度改革由外部轉(zhuǎn)向了內(nèi)部；由國家強制執(zhí)行轉(zhuǎn)向了國家引導(dǎo)下企業(yè)自主制定分配制度，擴大了國有企業(yè)內(nèi)部分配自主權(quán)；分配制度由國有企業(yè)轉(zhuǎn)向了各種所有制企業(yè)，且由原來國有企業(yè)的標(biāo)桿作用轉(zhuǎn)換成了私有化企業(yè)在分配改革中更為徹底和完善；允許企業(yè)探索管理、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配的辦法，取消了國家統(tǒng)一的企業(yè)工資等級標(biāo)準(zhǔn)，政府調(diào)控企業(yè)工資分配的范圍也從國有企業(yè)為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楦黝惼髽I(yè)；調(diào)控內(nèi)容從工資總額逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣べY水平，調(diào)控方式從以行政手段直接調(diào)控為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合運用法律、經(jīng)濟、信息和必要的行政手段進行間接調(diào)控。初步形成了國家利益、企業(yè)職工利益與經(jīng)營者利益相互統(tǒng)一的現(xiàn)代企業(yè)收益分配制度格局。

2．人力資本和財務(wù)資本共同成為了企業(yè)收益分配主體

從 “國有企業(yè)工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤”規(guī)定，到“企業(yè)經(jīng)營者年薪制”的全面實施；從堅持按勞分配和效率優(yōu)先、兼顧公平的原則（《關(guān)于“九五”時期企業(yè)工資工作的主要目標(biāo)和政策措施》，）到允許和鼓勵資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配，探索進行企業(yè)內(nèi)部職工持股試點，積極試行技術(shù)入股，探索技術(shù)要素參與收益分配辦法，探索試行勞動分紅辦法（《關(guān)于印發(fā)進一步深化企業(yè)內(nèi)部分配制度改革指導(dǎo)意見的通知》）；從黨的十六大報告將勞動、資本、技術(shù)和管理等作為創(chuàng)造社會財富的源泉，提出按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度； 到2006年財政部修改的《財務(wù)通則》明確企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的具體處理辦法；從黨的十七大報告“堅持和完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，健全勞動、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配制度”等一系列政策，凸顯出黨和政府從初步主張勞動報酬與企業(yè)效益對稱結(jié)合，升華到允許和實施勞動、技術(shù)、管理等人力資本與財務(wù)資本一起作為生產(chǎn)要素參與企業(yè)收益分配， 從而打破了財務(wù)資本作為企業(yè)收益分配唯一主體的格局，基本形成了人力資本與財務(wù)資本共同成為企業(yè)收益分配主體的格局。

二元收益分配主體的確立，打破了干好干壞一個樣、企業(yè)吃國家“大鍋飯”、經(jīng)營者吃企業(yè)“大鍋飯”的局面，形成了經(jīng)營者收入與其他職工收入相分離的分配制度。通過對經(jīng)營者年薪制的合理設(shè)計，初步形成了經(jīng)營者收入分配激勵與約束機制。同時，對管理、技術(shù)參與企業(yè)收益分配的肯定，在一定程度上培育了國有大中型企業(yè)經(jīng)營者的市場化機制、建立一支職業(yè)化的國有大中型企業(yè)經(jīng)營者隊伍奠定了堅實基礎(chǔ)。

人力資本成為企業(yè)收益分配主體，其“資本”及其所有者與經(jīng)營者合二為一的雙重特性，使得人力資本參與企業(yè)收益分配的形式也極為豐富。不同行業(yè)，不同企業(yè)從實際出發(fā)，采取了靈活多樣的經(jīng)營者收入分配形式，除傳統(tǒng)的現(xiàn)金分配形式外，股票、股票期權(quán)（Stock Options）、虛擬股票（Phantom）和股票增值權(quán)（Stock Appreciation Rights）以及股票獎勵和員工持股計劃（Employee Stock Ownership Plan，ESOP）等分配形式層出不窮，有些企業(yè)還輔之以企業(yè)債券、房產(chǎn)、汽車等實物形式；甚至還出現(xiàn)了針對人力資本特性的晉級升職、后續(xù)教育等精神利益分配形式的概念。

七、企業(yè)收益分配制度改革有待進一步完善的問題

目前企業(yè)收益分配制度面臨的突出問題是國有及國有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬還沒有得到合理規(guī)范；勞動報酬占初次分配的比重逐步下降；中小企業(yè)職工工資水平較低；壟斷性行業(yè)和其他行業(yè)工資差距呈拉大趨勢等。這些都是今后我國企業(yè)收益分配制度有待進一步完善的地方。

黨的十七大報告指出：“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平”。認(rèn)真領(lǐng)會和準(zhǔn)確把握這些精神，對于明確進一步完善收入分配制度改革的方向和任務(wù)，具有十分重要的指導(dǎo)意義。 因此，今后應(yīng)從我國國情出發(fā)，堅持市場化的薪酬改革方向，在如何加強企業(yè)主要負(fù)責(zé)人薪酬分配的激勵和約束機制，進一步推動建立和諧勞動關(guān)系；如何協(xié)調(diào)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人薪酬增長與職工工資正常增長，形成合理分配關(guān)系；如何完善薪酬制度與規(guī)范職位消費等配套改革相結(jié)合，提高薪酬分配的透明度等方面還有待進一步完善。