淺談政府會計基礎問題

陳　宏

摘 要：政府會計不僅要反映的監(jiān)督國家預算的執(zhí)行情況，而且要廣泛的反映政府及其部門的整體財務狀況的持續(xù)運轉能力，因此，按照權責發(fā)生制的原則予以確認和計量來計量政府會計十分重要。

關鍵詞：政府會計 權責發(fā)生制 計量 基礎

1.我國的政府會計基礎現(xiàn)狀

目前,我國的政府預算會計基本上采用收付實現(xiàn)制基礎對預算收支進行會計確認。由于收付實現(xiàn)制會計只確認實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易或事項,并計量某一期間收入現(xiàn)金和付出現(xiàn)金差額的財務成果,會計程序比較簡單,易于為非會計專業(yè)人員所掌握。同時,從預算執(zhí)行會計的角度看,收付實現(xiàn)制會計確認的是實際入庫的預算資金,這就便于安排預算撥款和預算支出進度,也便于落實預算余缺,并如實反映預算收支結果。但是,收付實現(xiàn)制會計也有許多缺點。其中最主要的缺點是,按照這種基礎編制的財務報表所反映的受托責任比較狹窄,而且其反映的財務成果易于被管理當局操縱,因為管理當局可以根據(jù)其需要將收款或付款的時間從本期推遲到下期,或從下期提前到本期,使財務信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。

2.政府會計基礎改革

2.1我國與政府會計基礎改革可行性

2.1.1政府會計采用修正的權責發(fā)生制或修正的收付實現(xiàn)制會計基礎在國外的實踐中是成功的。

所謂修正的權責發(fā)生制，即在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制基礎上，按照權責發(fā)生制原理，對政府會計事項有選擇的、有步驟的采用權責發(fā)生制會計基礎予以確認和計量，建立較為合理、完善的政府會計基礎。

實際上權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，作為兩種會計確認基礎不是完全對立的、排斥的，他們是可以相互補充，共同存在的。這兩種會計基礎是可以根據(jù)具體的會計事項和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的會計基礎，即所謂修正的收付實現(xiàn)制或修正的權責發(fā)生制。在國際上，大部分國家都是實行修正的權責發(fā)生制或修正的收付實現(xiàn)制。因此，根據(jù)我國的具體情況，借鑒國際經(jīng)驗，采用修正的權責發(fā)生制會計基礎也是可行的。

2.1.2我國政府會計已有采用權責發(fā)生制的實踐經(jīng)驗。

我國政府會計業(yè)務中個別會計業(yè)務已經(jīng)運用了權責發(fā)生制。如財政總預算會計和單位預算會計年終對上下級結算事項的處理方法，就是運用的權責發(fā)生制基礎。再如，對調(diào)整工資貸款的處理，往年出臺的調(diào)資政策一般都是在下半年第四季度，由于時間緊、測算任務重、年底資金緊張等因素，增加的工資在當年往往不能及時到位，對此，財政部就發(fā)文規(guī)定，在支出中增加“預留調(diào)資應補未補數(shù)”科目，先予以列支，在第二年工資補發(fā)到位，按正常渠道列支后再進行抵沖。二是中央財政總預算會計已對部分會計事項采用了權責發(fā)生制，并取得了積極的成果。

2.2政府會計基礎改革的總體思路和原則

改革的目的是要使我國政府會計工作能適應財政預算管理規(guī)范化、法制化、科學話，會計工作和會計信息的公開化、透明化的需要：是預算會計工作和會計信息，更好的為監(jiān)督國家預算執(zhí)行，加強宏觀調(diào)控與決策服務。改革的總體思路是：在繼承和發(fā)揚我國幾十年來預算會計理論和實踐的基礎上，立足于中國的國情，吸取國外政府會計采用的權責發(fā)生制的成功經(jīng)驗，分析收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的優(yōu)缺點，在一定范圍內(nèi)，有選擇的、有步驟的采用權責發(fā)生制相結合的形式，逐步建立起有中國特色的、科學的、規(guī)范的會計核算基礎和財務的財務報告體系。我認為我國政府會計基礎的改革應遵循以下原則：

第一，與權責發(fā)生制預算改革相協(xié)調(diào)的原則。政府會計采用權責發(fā)生制的范圍和層次，必須與權責發(fā)生制預算改革的范圍和層次相協(xié)調(diào)，兩者相互促進，是國家政府管理與政府會計信息一致。

第二，實事求是的原則。政府會計的會計基礎應根據(jù)不同的會計主體、不同的會計事項和要求，從實際出發(fā)，科學的確定。既要符合國情，又要與國際慣例充分協(xié)調(diào)。

第三，充分實施的原則。政府會計的會計基礎改革應穩(wěn)步的有序地推進。對具備條件的會計事項，可以采用權責發(fā)生制的原則進行確認和計量。對理論上應采用權責發(fā)生制確認，但尚不具備條件的會計事項，應積極創(chuàng)造條件，待條件成熟后逐步采用。

2.3政府會計基礎改革探討

借鑒西方一些改革成功的經(jīng)驗，結合中國的實際情況，政府會計運作權責發(fā)生制可采取漸進式改革，分兩步走。具體是：第一步，現(xiàn)有目前的收付制作為修正的收付實現(xiàn)制，即以收付實現(xiàn)制為主，對某些會計事項采用權責發(fā)生制。第二步，在條件成熟時，在由修正的收付實現(xiàn)制逐步擴展為修正的權責發(fā)生制，即以權責發(fā)生制為主，對某些特定業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

通過分析，我認為當前應做好以下幾項改革：

1）對有明確期間的往來款項、利息費用等，按權責發(fā)生制加以確認。通過對部分應計項目的計量和確認，相對而言，能更真實地反映財務狀況，未來的現(xiàn)金需求和籌資需求也更能得以明確。同時，還能部分地考慮到未來的政府償債能力，達到確認政府及其機構所有的負債和承諾。

2）對于國家財政改革出現(xiàn)的某些新業(yè)務事項，宜采用權責發(fā)生制予以處理。在工資統(tǒng)發(fā)過程中，出現(xiàn)的一些基層政府由于種種原因欠發(fā)工資以及欠發(fā)退休養(yǎng)老金，具有可計量性，而且是政策性很強的剛性支出，代表政府的義務和受托責任，應按權責發(fā)生制進行確認。在政府采購過程中，可能會出現(xiàn)不同的情況，如有的材料物資已到，但發(fā)票賬單未到；有的發(fā)票賬單已到，但材料物資未到；有的采取分期付款方式；有的采取一次性付款方式。這些付款方式，在收付實現(xiàn)制下只能在實際撥款時按撥款金額確認和計量財政支出，顯然不能真實地反映預算的執(zhí)行情況，也應按權責發(fā)生制進行處理。

3）對某些預算收入可以采用權責發(fā)生制予以確認。例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、政府間補助收入和下級的上解收入等。由于我國對房地稅和車船使用稅實行按年計征、分期繳納，且這兩項稅收具有可觀的可計量性，稅源穩(wěn)定，屬于遞延收入，可謂當期所使用，。因此，可以按年初已批準的預算確認其收入。

4）對部分支出項目可采用權責發(fā)生制。例如財政預算會計對預算單位的年終結余資金、政府間上解支出、補助支出以及其他年終應付未付的事項可以采用權責發(fā)生制予以處理。今后，應在試行過程中不斷總結經(jīng)驗，逐步推廣到地方政府預算會計和行政事業(yè)單位會計，以正確反映預算年度結余的真實情況?！?/p>

參考文獻：

1.陳小悅 陳立齊.政府預算與會計改革[M].北京:中 信出版社,2002.

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