捐贈(zèng)股份：曹德旺遭遇“納稅門”

今年3月以來(lái)，“福耀玻璃”、“曹德旺”突然成了捐贈(zèng)界的熱門詞。各大媒體對(duì)曹德旺捐贈(zèng)股票的事從不同角度進(jìn)行了近乎“轟炸式”的報(bào)道，而與此相關(guān)的稅收問題也越來(lái)越引起人們的關(guān)注。因?yàn)椋F(xiàn)行稅法只有有關(guān)捐錢或者捐物的相關(guān)條款，對(duì)“捐贈(zèng)股份”這種新的形式，并沒有明文規(guī)定。按照稅法的基本原理，曹德旺肯定是要繳納相應(yīng)的稅款的，問題是繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅？又怎么繳納呢？

捐贈(zèng)股份，曹德旺創(chuàng)立捐贈(zèng)新模式

3月3日，福耀玻璃工業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“福耀玻璃”）發(fā)布公告稱，經(jīng)公司董事局與董事長(zhǎng)曹德旺本人協(xié)商，曹德旺擬捐出自己所持有福耀玻璃的5.9億股份，成立慈善基金會(huì)。捐出股份占其家族所持福耀玻璃股份的58.8%，占公司總股本的29.5%。按照福耀玻璃當(dāng)時(shí)的股價(jià)計(jì)算，這部分股份總市值接近40億元。

曹德旺目前以香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司名義實(shí)際持有福耀玻璃股份約10.8億股，扣除近期將向小股東支付股改追送股份7700多萬(wàn)股，他實(shí)際持有股份約10億股。在此公告發(fā)布前，曹德旺曾高調(diào)地透露，他擬捐出其名下70%的福耀玻璃股份，即7億股，成立慈善基金會(huì)，而這一比例后來(lái)調(diào)至58.8%，主要原因是為了避免觸及證監(jiān)會(huì)關(guān)于全面收購(gòu)要約的相關(guān)規(guī)定。

綜合各大媒體的報(bào)道，曹德旺捐贈(zèng)股份的具體操作是：先設(shè)立非公募性質(zhì)的以其父親名字命名的河仁基金會(huì)，再將其名下58.8%的股份過(guò)戶轉(zhuǎn)讓到該基金會(huì)，由基金會(huì)來(lái)規(guī)劃和實(shí)施在全國(guó)范圍內(nèi)的助學(xué)、救災(zāi)、濟(jì)困、救急、宗教等慈善公益事業(yè)。河仁基金會(huì)的收益將來(lái)源于股票的年底分紅收入和在一定比例內(nèi)通過(guò)高拋低吸運(yùn)作投資的股票?；饡?huì)屆時(shí)可能委托給信托公司、證券公司甚至其他基金來(lái)運(yùn)作，或單獨(dú)成立一個(gè)部門，聘請(qǐng)幾位操盤手來(lái)運(yùn)作。

近年來(lái)，企業(yè)或企業(yè)家捐資成立慈善基金會(huì)已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)界的一股潮流。據(jù)民政部統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，全國(guó)1340個(gè)基金會(huì)中，非公募基金會(huì)達(dá)436個(gè)，比上年增加24.9%，高于基金會(huì)總數(shù)17.1%的年增速。在這股潮流中，以個(gè)人股份的形式捐贈(zèng)目前僅此一例。曹德旺算是“第一個(gè)吃螃蟹的人”。

按照有關(guān)規(guī)定，慈善基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人。基金會(huì)分公募基金會(huì)和非公募基金會(huì)，前者可以向社會(huì)公眾募集資金，而后者不能，且其成立的原始基金必須是貨幣并且不得低于200萬(wàn)元人民幣。曹德旺擬成立的基金會(huì)就屬于非公募基金會(huì)。

史無(wú)前例，究竟如何適用稅法？

曹德旺捐贈(zèng)5.9億股份成立慈善基金會(huì)的消息發(fā)布后，立即引起了各界人士的關(guān)注。人們?cè)趯?duì)其慈善義舉紛紛表示稱贊的同時(shí)，業(yè)內(nèi)專家也對(duì)其捐獻(xiàn)股份成立慈善基金會(huì)可能遇到的稅收安排表示出很大的興趣。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)只要通過(guò)規(guī)定的渠道捐贈(zèng)現(xiàn)金和物資，都可以在規(guī)定的比例內(nèi)獲得稅前扣除。而曹德旺計(jì)劃設(shè)立的是以股權(quán)運(yùn)作為主的慈善基金會(huì)，他捐出的是股票而非現(xiàn)金，也非可以折算為現(xiàn)金的物資。曹德旺這一開風(fēng)氣之先的運(yùn)作模式，該如何享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，頗為引人注目。

業(yè)內(nèi)專家普遍認(rèn)為，在股份捐贈(zèng)環(huán)節(jié)，根據(jù)可能實(shí)施方案的不同，曹德旺和他的企業(yè)可以享有不同的稅收優(yōu)惠政策。

上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)研究所所長(zhǎng)高金平認(rèn)為，曹氏家族可以以曹德旺名義將香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司的股份，捐贈(zèng)給擬成立的河仁基金會(huì)。捐贈(zèng)后，河仁基金會(huì)通過(guò)擁有3家公司的股權(quán)間接持有福耀玻璃的股票。河仁基金會(huì)進(jìn)行公益事業(yè)投入時(shí)，不能直接通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)流通股票獲得現(xiàn)金，只能通過(guò)3家公司轉(zhuǎn)讓股票，由3家公司將取得的股票轉(zhuǎn)讓收入繳納企業(yè)所得稅后分配給河仁基金會(huì)。

此種捐贈(zèng)方式，屬于個(gè)人名義的捐贈(zèng)，曹德旺可以享受個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠政策。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果在捐贈(zèng)的當(dāng)期曹德旺沒有足夠的收入抵減，則他的捐贈(zèng)支出將無(wú)法獲得足額的扣除。

曹氏家族通過(guò)香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司，將持有的福耀玻璃股票捐贈(zèng)給擬成立的河仁基金會(huì)也是一種可行的方案。業(yè)內(nèi)知名稅務(wù)危機(jī)處理專家郭偉認(rèn)為，河仁基金會(huì)可以直接以股東身份從上市公司獲得股利，也可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓股票獲得現(xiàn)金，然后用于公益事業(yè)投入。3家公司將持有的福耀玻璃股票捐贈(zèng)給慈善基金，屬于以企業(yè)名義進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，可以在稅前獲得扣除，但允許扣除的金額不得超過(guò)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)（捐贈(zèng)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）的12%。如果當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%不足以支付捐贈(zèng)支出，3家公司可以分年度捐贈(zèng)以獲得稅前扣除。

北京得威京會(huì)計(jì)咨詢有限公司高級(jí)經(jīng)理肖大勇認(rèn)為，香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司用上市公司以后年度宣告分配的現(xiàn)金股利，或者分期轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得現(xiàn)金，然后分期將現(xiàn)金捐贈(zèng)給河仁基金會(huì)，再由河仁基金會(huì)用于公益事業(yè)投入也不失為一個(gè)好的選擇。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，這3家公司從上市公司取得的現(xiàn)金股利免征企業(yè)所得稅，而轉(zhuǎn)讓股票取得的價(jià)差需要繳納企業(yè)所得稅。但當(dāng)年用于公益性的捐贈(zèng)支出只要不超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。捐贈(zèng)支出超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分在當(dāng)年及以后年度計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)均不得扣除。

鏈接：常見的捐贈(zèng)模式及稅務(wù)處理

企業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)有的可以稅前扣除，有的不能稅前扣除，而且捐贈(zèng)的東西不同、途徑不同、用途不同，稅前扣除的比例也不盡相同。

首先，捐贈(zèng)對(duì)象不同，會(huì)有不同的稅收處理。根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人必須通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，可以按比例進(jìn)行稅前扣除。如果直接向受益人進(jìn)行捐贈(zèng)，則不能享受任何稅前扣除的優(yōu)惠。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕6號(hào)）對(duì)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體及國(guó)家機(jī)關(guān)作了明確規(guī)定：經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，凡符合有關(guān)規(guī)定條件并經(jīng)財(cái)政稅務(wù)部門確認(rèn)后，納稅人通過(guò)其用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)和個(gè)人所得稅時(shí)在稅前扣除。申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)必須符合一定的條件。因此，企業(yè)為了最大限度地得到稅前扣除，往往會(huì)選擇非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，并根據(jù)扣除比例的不同，在各種非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)之間進(jìn)行選擇。

其次，捐贈(zèng)用途不同，稅收處理也不同。企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)必須用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，主要有4大類：一是救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)，二是教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)，三是環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)，四是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。公益性捐贈(zèng)只有用于以上4個(gè)方面才能稅前扣除，用于其他方面的不能稅前扣除。比如，企業(yè)向另一家企業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)就不能稅前扣除。

第三，捐贈(zèng)方式不同也意味著企業(yè)要承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的公益性捐贈(zèng)主要有捐錢和捐物兩種形式。當(dāng)企業(yè)以實(shí)物進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，作為視同銷售處理，要將捐贈(zèng)分解為銷售和捐贈(zèng)兩筆業(yè)務(wù)，其納稅調(diào)整前所得應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)作相應(yīng)調(diào)整。對(duì)于不能全額扣除的現(xiàn)金捐贈(zèng)，要計(jì)算扣除限額，超過(guò)限額部分不予扣除。