金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

隨著金融體制改革的不斷深化，我國金融業(yè)已形成了以國有商業(yè)銀行為主體、其他商業(yè)銀行及多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作并存的金融組織體系，促進(jìn)了金融機(jī)構(gòu)間的競爭與發(fā)展。但近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生、大案要案不斷，這多與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)、會(huì)計(jì)監(jiān)管乏力密切相關(guān)。因此，為使金融業(yè)健康發(fā)展，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度落實(shí)，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢在，必行。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及表現(xiàn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1 同業(yè)競爭加劇。金融業(yè)只有在激烈的同業(yè)競爭中，主動(dòng)出擊，參與競爭，擴(kuò)大市場占有率，不斷；壯大自身實(shí)力，才能搶占市場，站穩(wěn)市場。受到種種利益的驅(qū)動(dòng)，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)不遵守游戲規(guī)則，不擇手段，惡意競爭，如：高息攬儲(chǔ)、低息放貸，或違背會(huì)計(jì)核算原則虛增虛減利潤等等，不僅增大了金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成本，而且也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭原則，加劇了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

2 會(huì)計(jì)信息失真，加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的程度。會(huì)計(jì)工作是保證金融機(jī)構(gòu)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反映、預(yù)測和分析均依賴于及時(shí)、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。第一，會(huì)計(jì)信息失真，將造成金融資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。如會(huì)計(jì)核算不實(shí)，虛假經(jīng)營：搞資金體外循環(huán)，賬外經(jīng)營；截留正常收入，私設(shè)小金庫等。第二，失真的會(huì)計(jì)信息，將作為獎(jiǎng)勵(lì)考核經(jīng)營者和全體職工的主要依據(jù)，不僅不能規(guī)范和激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)行為，反而只會(huì)使會(huì)計(jì)違規(guī)問題更趨嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)隱患加大，使經(jīng)營活動(dòng)無法科學(xué)化、制度化，從而影響到金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。第三，依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息無法進(jìn)行準(zhǔn)確的市場定位，必將造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，最終受到市場無情的懲罰。第四，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)資金流向，使金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，并且也不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)控體系不健全，內(nèi)控制度落實(shí)不力，是導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)損失加劇的一個(gè)直接原因。主要表現(xiàn)有三：一是金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。不少金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了重效益、輕制度；重業(yè)務(wù)、輕管理；重指標(biāo)、輕防范的“三重三輕”現(xiàn)象。以存款論英雄，以任務(wù)論政績，導(dǎo)致經(jīng)營者盲目壘大戶、違規(guī)搞經(jīng)營等。二是內(nèi)控制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。隨著衍生金融工具、消費(fèi)信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行處理，造成了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的各行其是，甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度。三是內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和制約機(jī)制。會(huì)計(jì)工作管理具有規(guī)范化、制度化的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)處理必須嚴(yán)格依照有關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行。四是內(nèi)控制度落實(shí)不力。不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)“六相符”原則，不按規(guī)定對(duì)有價(jià)單證及重要空白憑證進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)憑證要素不全，責(zé)任不分，給會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理留下諸多隱患，使內(nèi)控制度流于形式。五是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)在很大程度上滯后于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，造成了信息技術(shù)人員與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員權(quán)責(zé)不明，交易授權(quán)密碼管理過度依賴技術(shù)人員、技術(shù)人員權(quán)限過大、內(nèi)控乏力等一系列新的風(fēng)險(xiǎn)。

4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，極易誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，依靠老人員傳、幫、帶，知識(shí)來源狹窄：缺乏長效培訓(xùn)機(jī)制，會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)層次得不到及時(shí)更新：用人機(jī)制僵化，專業(yè)人才引進(jìn)不力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理，就必須采取有效措施，標(biāo)本兼治，綜合治理。

1 建立、健全內(nèi)控機(jī)制，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加快推進(jìn)會(huì)計(jì)核算和管理的改革。按照“規(guī)范化原則、授權(quán)分權(quán)原則、監(jiān)督制約原則、賬務(wù)核對(duì)原則和安全謹(jǐn)慎原則”，建立相應(yīng)的“崗位責(zé)任制度、授權(quán)控制制度和職務(wù)分離制度”，為防范風(fēng)險(xiǎn)打下治本的基礎(chǔ)。加大監(jiān)督檢查力度。及時(shí)發(fā)現(xiàn)、查處違章違紀(jì)操作現(xiàn)象，把風(fēng)險(xiǎn)和隱患消除在萌芽狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)方式、內(nèi)容、時(shí)間、工具四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。即方式上從事后監(jiān)督向事前、事中轉(zhuǎn)變：內(nèi)容上，不僅要檢查會(huì)計(jì)憑證的要素，更要監(jiān)督資金的運(yùn)營狀況，特別是密切關(guān)注大額資金的運(yùn)行動(dòng)態(tài)；時(shí)間上，突出重點(diǎn)檢查和突擊檢查；工具上，加大科技投入，采取高科技等有效手段防范和化解資金風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格制度落實(shí)，堅(jiān)決杜絕“有令不行、有禁不止、有章不循、有規(guī)不依”等不良現(xiàn)象的存在。嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員任職資格。

2 完善會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和金融會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合金融機(jī)構(gòu)自身管理的需要，在內(nèi)部建立一個(gè)自上而下的會(huì)計(jì)行為再監(jiān)督機(jī)制。圍繞會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化，使會(huì)計(jì)工作有法必依、有章必循。再監(jiān)督機(jī)制要貫穿于金融業(yè)務(wù)發(fā)生、處理的全過程，要檢查會(huì)計(jì)行為在每一個(gè)環(huán)節(jié)是否依法守規(guī)，監(jiān)督對(duì)象應(yīng)包括與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的所有人員。再監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)作可結(jié)合會(huì)計(jì)工作自查、檢查和內(nèi)審進(jìn)行，以此規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)工作秩序，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

3 建立會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。隨著會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的日益增加，有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)，有無壓票行為：賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致：往來類科目是否配對(duì)相符等。通過會(huì)計(jì)定出預(yù)測技術(shù)和方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行事前、事中、事后研究分析，對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問題實(shí)時(shí)報(bào)警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測。

4 進(jìn)一步貫徹金融會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則，為金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必要的條件。防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。只有在賬務(wù)處理與核算方法中堅(jiān)持謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，才能有效防范與抵御會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從目前情況看，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作中未得到充分體現(xiàn)。比如應(yīng)收未收利息長期掛賬，呆賬準(zhǔn)備金不按規(guī)定及時(shí)提取，應(yīng)付未付利息因提取不足而出現(xiàn)紅字等。這些做法顯然違背了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的要求。因此，一要改變應(yīng)收未收利息的核算方法。將計(jì)算的應(yīng)收未收利息改在表外科目核算，利息收回后再納入表內(nèi)核算。二要改變應(yīng)付未付利息的計(jì)提方法。改按原合同利率計(jì)提，防止因存款利率降低導(dǎo)致應(yīng)付未付利息計(jì)提不足而使應(yīng)付未付利息出現(xiàn)紅字。三要修改呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例和計(jì)提方法?？砂凑召J款的風(fēng)險(xiǎn)程度分別采取不同的計(jì)提比例，按季或按年計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，以抵御有問題貸款可能發(fā)生的呆賬。四要完善呆賬核銷制度。改變現(xiàn)行核銷程序過度繁雜的手續(xù)，將經(jīng)確認(rèn)已倒閉、已破產(chǎn)企業(yè)及超期時(shí)間過長的貸款列入首期核銷對(duì)象，其它原因形成的呆賬則列入二期對(duì)象，在上級(jí)主管部門認(rèn)定的基礎(chǔ)上予以核銷。這樣做既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的損失即期攤銷，又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。五要規(guī)范暫付款項(xiàng)、聯(lián)行往來等科目的使用。既要考慮資金的清算速度，提高資金使用效率，又要考慮利率風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等。

5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，為會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的高效運(yùn)作、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制宣傳和職業(yè)道德教育。使會(huì)計(jì)人員學(xué)法、知法、懂法、守法，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風(fēng)氣的形成。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)。努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性，避免隨意性和盲目性。第三，完善激勵(lì)機(jī)制。做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性。第四，建立嚴(yán)格的處罰制度。加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，對(duì)以權(quán)謀私、弄虛作假的行為切實(shí)做到違規(guī)必究。

6 強(qiáng)化金融監(jiān)管，造就有序、公平的競爭環(huán)境。一是要建立健全金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)各金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的約束力。二是要完善金融市場準(zhǔn)入退出機(jī)制，建立一套完整的市場競爭準(zhǔn)則，嚴(yán)格防范市場競爭帶來的風(fēng)險(xiǎn)。三是要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的監(jiān)管。監(jiān)督其強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制、促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的貫徹實(shí)施，從而提高金融業(yè)的效率。四是要加大對(duì)各類違紀(jì)案件的查處力度。重點(diǎn)查處違法違規(guī)經(jīng)營、領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私、貪污、受賄、挪用公款等造成重在資金損失的案件。五是加大處罰力度，重點(diǎn)抓整改，堅(jiān)持做到一事一落實(shí)。通過強(qiáng)化金融監(jiān)管，凈化金融市場，形成“公平、公正、平等、有序”的競爭環(huán)境，從而避免同行業(yè)之間的無序競爭，切實(shí)保障金融業(yè)的健康發(fā)展，確保金融秩序的持久穩(wěn)定。