中小民營(yíng)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)特征與財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督

劉義榮　劉靜嫻

摘要：我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)入本世紀(jì)以來，在良好的社會(huì)環(huán)境下得到長(zhǎng)足的發(fā)展。但由于中小民營(yíng)企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)形式和運(yùn)行機(jī)制，使得一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度缺失或殘缺不全，造成企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作與資金使用的無序性和違規(guī)性。因此，如何解決這一難題，則加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督是關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè)；資金結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)運(yùn)行；審計(jì)監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F276.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)，從改革開放初期到上世紀(jì)末，二十余年中受傳統(tǒng)體制的制約和傳統(tǒng)思想、傳統(tǒng)觀念的束縛，一直發(fā)展緩慢，直到本世紀(jì)初，國(guó)家將非公有制經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要內(nèi)容，與國(guó)有經(jīng)濟(jì)、合作經(jīng)濟(jì)(中外合資)共同發(fā)展、并存發(fā)展，中小民營(yíng)經(jīng)濟(jì)才有了長(zhǎng)足的發(fā)展。

我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)多數(shù)起源于家庭(家族)，部分為近年來全民或集體企業(yè)改制而成，少數(shù)為合作或股份制形式。其特點(diǎn)是：企業(yè)規(guī)模小、起點(diǎn)低、層次低，企業(yè)人員整體文化素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)差、技術(shù)素質(zhì)低、科技能力低、創(chuàng)新能力低，企業(yè)市場(chǎng)能力低、競(jìng)爭(zhēng)能力低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低。企業(yè)的決策者、經(jīng)營(yíng)者基本就是企業(yè)投資者，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制基本沿襲中國(guó)傳統(tǒng)文化中的家長(zhǎng)式?jīng)Q策和家族式管理，企業(yè)的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據(jù)，企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)形式是以裙帶關(guān)系、血緣紐帶作為基礎(chǔ)的。企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)行、操作、管理等處處顯現(xiàn)著家庭行為方式的特點(diǎn)和滲透著家族血緣關(guān)系的氣息，資金的來源、使用、流動(dòng)，往往缺乏規(guī)范性和有效的控制與監(jiān)督，有時(shí)甚至出現(xiàn)無序、混亂的狀況，使得本來就非常緊張的資金不能發(fā)揮最佳的效率，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

一、中小民營(yíng)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)狀況及特點(diǎn)

中小民營(yíng)企業(yè)的組成特點(diǎn)決定了企業(yè)的投資者、決策者、經(jīng)營(yíng)者的同一性，探究這類企業(yè)資金的來源和組成狀況，就可清楚地了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)特征、

企業(yè)財(cái)務(wù)組織特征、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)等。從目前看，中小民營(yíng)企業(yè)資金主要由以下幾個(gè)方面組成。

1.自有資金：這是中小民營(yíng)企業(yè)資金的首要來源，也是家族式企業(yè)最普遍、最快捷、最簡(jiǎn)單的投資方式，更是創(chuàng)辦企業(yè)的源泉和動(dòng)力所在。自有資金一般包括以下幾個(gè)方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產(chǎn)。(2)原始積累。通常為創(chuàng)辦企業(yè)前，以家庭為基礎(chǔ)已從事了一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)性或服務(wù)性活動(dòng)，經(jīng)過幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經(jīng)營(yíng)之道后，希望得到更大的發(fā)展而投資創(chuàng)辦企業(yè)。(3)家產(chǎn)抵壓。由于資金不足，將家中財(cái)產(chǎn)(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創(chuàng)辦企業(yè)。

自有資金是中小民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)的首要資金來源，也是企業(yè)的根基所在，尤其家族(家庭)式企業(yè)，更是將企業(yè)與家庭的共同命運(yùn)緊緊地聯(lián)系在一起。但由于自有資金一般數(shù)量都很小，所以，在企業(yè)籌備、注冊(cè)、創(chuàng)辦階段，只能暫時(shí)維持企業(yè)初期的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.合股經(jīng)營(yíng)：這是中小民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)辦初期較為普遍的資金籌集和經(jīng)營(yíng)方式，其優(yōu)勢(shì)可以減輕獨(dú)立經(jīng)營(yíng)自有資金的困難度，使企業(yè)資金能相對(duì)寬松一些。同時(shí)，可以在籌劃、申請(qǐng)注冊(cè)和創(chuàng)辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業(yè)順利投入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)奠定良好的基礎(chǔ)。合股經(jīng)營(yíng)一般由二人以上共同投資，持大股者理所當(dāng)然的成為企業(yè)的最高權(quán)力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時(shí)間的推移和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷推進(jìn)，合股者的經(jīng)營(yíng)理念、服務(wù)方式、價(jià)值趨向等方面的分歧逐步產(chǎn)生，加之在權(quán)力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現(xiàn)，使得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)不能形成統(tǒng)一的意見，影響決策的施行，而成為企業(yè)發(fā)展最大的障礙，成為喪失市場(chǎng)、失去競(jìng)爭(zhēng)力的最大因素，也是導(dǎo)致眾多合股經(jīng)營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)辦二、三年后走向分裂的根本原因。

3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營(yíng)企業(yè)都必須進(jìn)行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因?yàn)?，企業(yè)本身規(guī)模小、資金少、生產(chǎn)加工等都不可能在短期內(nèi)獲得較多的利潤(rùn)和較好的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)銀行而言，中小民營(yíng)企業(yè)本身的投資和資產(chǎn)數(shù)量就很小，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一旦出現(xiàn)意外，就將血本無歸，銀行的貸款就會(huì)成為呆賬。所以，銀行在貸款時(shí)往往謹(jǐn)小慎微，要求很高，手續(xù)很繁雜，并且要有相應(yīng)的企業(yè)擔(dān)保，而尋求擔(dān)保又是企業(yè)實(shí)現(xiàn)貸款的一道高高的門檻，獲得經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的機(jī)率很低。因此，多數(shù)銀行不愿貸款給這類企業(yè)，即使企業(yè)在耗費(fèi)很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性開支往往超出企業(yè)的預(yù)算，企業(yè)開業(yè)初獲得的收益又很快投入新的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)流程中，流動(dòng)資金很難在賬面上有結(jié)余。所以，按期還貸往往是企業(yè)的大事，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往為還貸絞盡腦汁，有時(shí)為了應(yīng)急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產(chǎn)中急需。

4.民間借貸：是中小民營(yíng)企業(yè)普遍采用的一種籌集資金手段。企業(yè)創(chuàng)辦時(shí)資金的困難、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中周轉(zhuǎn)金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續(xù)以及還款期臨近等都制約著企業(yè)，很多中小民營(yíng)企業(yè)都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個(gè)人和企業(yè)借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場(chǎng)上出現(xiàn)的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續(xù)簡(jiǎn)便、資金籌集時(shí)間短、速度快、能很快解決企業(yè)的資金的困難，尤其是外貿(mào)加工企業(yè)，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時(shí)間不長(zhǎng)，以一批產(chǎn)品或一個(gè)加工周期為一階段，企業(yè)往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過高的利息往往違反國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)存有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問題，后果都較為嚴(yán)重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來，統(tǒng)一管理，在盤活這類資金的同時(shí)，規(guī)范民間借貸，發(fā)揮民間資金的積極作用，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，是值得人們?nèi)ニ伎己脱芯康摹?/p>

二、中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、制度及現(xiàn)狀

中小民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模、運(yùn)行機(jī)制，決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)。第一，從目前著，中小民營(yíng)企業(yè)一般只設(shè)總賬、出納和倉庫保管三名財(cái)務(wù)崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現(xiàn)金出納、總賬基本由家庭主要成員擔(dān)任，倉庫保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中的財(cái)務(wù)審核、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等基本不予設(shè)置。因此，從企業(yè)法人到財(cái)務(wù)結(jié)算的整個(gè)運(yùn)作過程都具有企業(yè)運(yùn)行和家庭操作的雙重特點(diǎn)，即使少數(shù)企業(yè)采用聘請(qǐng)總賬會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行結(jié)算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來企業(yè)履行一下結(jié)賬手續(xù)，并不真正履行會(huì)計(jì)職責(zé)和監(jiān)督職能。所以，財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督在企業(yè)是不復(fù)存在、或者是有名而無實(shí)的。第二，由于企業(yè)組成和財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動(dòng)、流向的隨意性很強(qiáng)，主觀意志基本主宰企業(yè)資金的運(yùn)行；現(xiàn)金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規(guī)范和約束；會(huì)計(jì)要素中的各項(xiàng)指標(biāo)不能嚴(yán)格按要求去執(zhí)行和操作，造成企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作與資金使用的無序性和違規(guī)性。第三，財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺失必然帶來企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資金運(yùn)行的實(shí)際狀況；不能正確、完整的反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、資金、盈利和負(fù)債的真實(shí)情況。第四，有些企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人消費(fèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)性開支混為一體，企業(yè)流動(dòng)資金成為個(gè)人消費(fèi)和揮霍的來源；企業(yè)經(jīng)營(yíng)中大量采用現(xiàn)金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動(dòng)提供便利。

因此，從總體上看，多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是奉公守法，服從國(guó)家法律、法規(guī)的，但仍有少數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況不容樂觀，盡管是少數(shù)現(xiàn)象，但所產(chǎn)生的負(fù)面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督已成為規(guī)范和凈化市場(chǎng)、規(guī)范企業(yè)行為的重要工作內(nèi)容。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督的地位、作用、途徑及方法

1.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制來促進(jìn)企業(yè)管理步入良性軌道。首先，健全和強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)制度、規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金流動(dòng)和使用等，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金使用的正常有序；其次，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息完整、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，正確反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、盈利的真實(shí)情況，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、決策提供詳實(shí)、正確和具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)資料。

2.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，規(guī)范企業(yè)資金的投入、投向，全面掌握企業(yè)資金流動(dòng)、流向，確保企業(yè)資金使用的安全和有效，促進(jìn)資金投放和使用的最佳效果，促進(jìn)財(cái)務(wù)真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)與控制在規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中有著無可替代的作用。第一，能有效地規(guī)范企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者、以及家庭(家族)成員在企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。第二，能有效地跟蹤企業(yè)資金在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的動(dòng)向和作用，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財(cái)務(wù)、財(cái)經(jīng)制度行為的發(fā)生，有效扼制違法行為的產(chǎn)生。

4.加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督應(yīng)注重以下幾方面的內(nèi)容。第一，完善企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度；第二，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)定，遵守財(cái)務(wù)制度，對(duì)企業(yè)資金的流向、流動(dòng)、回籠、周轉(zhuǎn)要時(shí)刻予以密切關(guān)注，監(jiān)督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，要堅(jiān)持誠實(shí)守信的原則，要時(shí)刻牢記財(cái)務(wù)信譽(yù)是企業(yè)信譽(yù)的首要要素，是企業(yè)的創(chuàng)業(yè)之本、立身之本，是企業(yè)塑造良好形象，提高社會(huì)地位，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的根基所在，因此要時(shí)刻注意維護(hù)企業(yè)信譽(yù)和塑造良好企業(yè)形象。

5.加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。(1)政府及有關(guān)職能部門要強(qiáng)化管理職能。委托會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，加強(qiáng)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)指導(dǎo)和審計(jì)監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，將企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中可能產(chǎn)生的問題扼制在萌芽狀態(tài)。這樣既維護(hù)了國(guó)家利益，又保護(hù)了企業(yè)的利益。(2)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中較大的投入、投資項(xiàng)目等要進(jìn)行事前、事中和事后的跟蹤指導(dǎo)和審計(jì)，確保企業(yè)資金運(yùn)行中的正確、正當(dāng)、正常和安全。(3)地方政府要關(guān)心中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，為本地民營(yíng)企業(yè)提供指導(dǎo)和幫助，有關(guān)職能部門要牽頭成立中小民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)，并且吸收西方國(guó)家中小企業(yè)協(xié)會(huì)(聯(lián)合會(huì))的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理，協(xié)調(diào)企業(yè)間的矛盾和整合企業(yè)資源進(jìn)行最佳的配置。(4)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查，同時(shí)幫助企業(yè)解決生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問題和資金困難，改變稅費(fèi)有人收、管理費(fèi)有人要、困難無人問、資金無處借的被動(dòng)狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

四、解決中小民營(yíng)企業(yè)資金困難的路徑探析

資金困難是中小民營(yíng)企業(yè)存在的普遍問題，是制約企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的“瓶頸”。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，再好的項(xiàng)目、再好的訂單、再豐厚的利潤(rùn)，沒有資金去運(yùn)作，也是空話一句；再好的經(jīng)營(yíng)者、決策者，再優(yōu)秀的創(chuàng)業(yè)者、管理者，沒有資金，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展的首要因素，成為企業(yè)發(fā)展的第一障礙。而如何有效地解決企業(yè)資金困難，筆者認(rèn)為，政府的扶持和協(xié)調(diào)是關(guān)鍵。

1.政府協(xié)調(diào)：各地政府和有關(guān)職能部門在發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)中要充分發(fā)揮政府的管理和服務(wù)職能，要根據(jù)當(dāng)?shù)孛駹I(yíng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，借鑒和學(xué)習(xí)英、美西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，組織成立中小民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)(聯(lián)合會(huì))，組織協(xié)調(diào)資金，為協(xié)會(huì)成員企業(yè)提供擔(dān)保，通過協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)定，為銀行貸款的平安度提供參考。

2.政府扶持：國(guó)家和地方財(cái)政可拿出一定的資金，通過財(cái)政扶持和政策傾斜的方式解決中小民營(yíng)企業(yè)借貸的困難。這類資金可以采用長(zhǎng)期借貸、貼息借貸、扶持借貸等多種形式，同時(shí)由執(zhí)行部門或機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資金使用的監(jiān)督、審計(jì)、檢查、跟蹤服務(wù)等，這樣既解決中小民營(yíng)企業(yè)的資金困難，又促進(jìn)了地方民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和地方政府同時(shí)可收益，企業(yè)、國(guó)家、政府獲得“三贏”。

3.銀行貸款：銀行等金融部門要改變傳統(tǒng)的觀點(diǎn)和貸款方式，要從促進(jìn)地方民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持中小民營(yíng)企業(yè)的角度出發(fā)，盡可能的增加企業(yè)借貸的額度和簡(jiǎn)化手續(xù)?？梢哉?qǐng)企業(yè)協(xié)會(huì)擔(dān)保，而將風(fēng)險(xiǎn)和管理轉(zhuǎn)向行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部，通過行業(yè)自律和信用機(jī)制來約束企業(yè)。

4.成立民間銀行：國(guó)家、政府、管理部門、企業(yè)(行業(yè))協(xié)會(huì)可以聯(lián)合組建民間商業(yè)銀行。由民間出資，專門面向中小民營(yíng)企業(yè)，尤如中小民營(yíng)企業(yè)自己的銀行，解決企業(yè)資金急需和投資的困難。

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(責(zé)任編輯：張 實(shí))