關(guān)于我國(guó)稅費(fèi)綠色化改革的探討

李　蹾　張迎華

【摘要】 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。如何充分發(fā)揮稅收政策獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能,通過(guò)實(shí)施稅費(fèi)綠色化改革推動(dòng)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是當(dāng)前稅收理論研究中亟待解決的問(wèn)題。本文對(duì)我國(guó)稅費(fèi)綠色化改革中存在的問(wèn)題及深化改革的措施作了探討。

【關(guān)鍵詞】 稅費(fèi)綠色化改革；資源環(huán)境保護(hù)

中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中的人口大國(guó)，是一個(gè)資源比較貧乏的國(guó)家，同時(shí)又是環(huán)境污染比較嚴(yán)重的國(guó)家，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。如何充分發(fā)揮稅收政策獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)職能,通過(guò)實(shí)施稅費(fèi)綠色化改革支持、扶持和推動(dòng)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是當(dāng)前稅收理論研究中亟待解決的問(wèn)題。

一、我國(guó)稅費(fèi)綠色化改革的初步實(shí)踐及需要進(jìn)一步解決的問(wèn)題

我國(guó)1994年以來(lái)的稅制改革，在促進(jìn)資源環(huán)境保護(hù)方面采取了一系列措施:(1)對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位、個(gè)人因所開采的資源條件差異而形成的級(jí)差收益征收資源稅。(2)將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對(duì)小汽車按照排氣量確定高低不同的消費(fèi)稅率。(3)開征城市維護(hù)建設(shè)稅,所征稅款專門用于城市住宅、道路、橋梁、防洪、供熱、園林綠化環(huán)境衛(wèi)生以及公共消防、交通標(biāo)志、路燈照明等公共設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)。(4)對(duì)原材料中摻有30%以上的煤礦石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢渣、廢液生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予增值稅免稅優(yōu)惠。(5)對(duì)利用廢氣、廢水、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的國(guó)內(nèi)企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅;對(duì)外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治污染方面的專用技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi),可減按10%的稅率對(duì)轉(zhuǎn)讓費(fèi)征收所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,還可享受免稅的特殊優(yōu)惠。此外,還有其他一些間接起到環(huán)保作用的稅收措施,如車船使用稅。雖然車船使用稅的設(shè)計(jì)本身與環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約并沒有多大的直接聯(lián)系,但是由于絕大多數(shù)機(jī)動(dòng)車船需要消耗能源,因此,車船使用稅間接地構(gòu)成了對(duì)能源使用的一種限制。同時(shí)由于對(duì)環(huán)保部門使用的各種灑水車、垃圾車等實(shí)行免征車船使用稅的措施,也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)環(huán)保事業(yè)的支持。實(shí)踐證明,上述引導(dǎo)與限制相結(jié)合的稅費(fèi)政策在控制我國(guó)環(huán)境污染和改善生態(tài)環(huán)境方面確實(shí)起到了一定的作用。但是面對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境資源狀況及實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的迫切要求,我國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)政策還存在許多不相適應(yīng)之處,需進(jìn)一步深化綠色稅費(fèi)改革加以解決。

1、資源稅:(1)稅率過(guò)低,稅檔之間的差距過(guò)小,對(duì)合理利用資源起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。(2)征稅范圍過(guò)窄,只是側(cè)重于對(duì)不可再生資源的保護(hù),而對(duì)可再生資源則沒有給予應(yīng)有的政策重視和支持,從而導(dǎo)致森林無(wú)度砍伐,水土流失日益嚴(yán)重等問(wèn)題。(3)資源稅的計(jì)稅依據(jù)不合理。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是:納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅依據(jù),納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這就使得企業(yè)對(duì)開采而無(wú)法銷售或自用的資源不負(fù)任何稅收責(zé)任,結(jié)果導(dǎo)致對(duì)資源無(wú)序開采和積壓浪費(fèi)。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高,浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不諧調(diào)。

2、環(huán)境稅:(1)現(xiàn)行的靠行政上征收排污費(fèi)并沒有解決好環(huán)境問(wèn)題。雖然我國(guó)排污收費(fèi)的范圍包括污水、廢氣、固體廢物和危險(xiǎn)廢物、噪聲四大類100多項(xiàng)排污收費(fèi),但收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低,所收取的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了治理環(huán)境的需要,而且排放標(biāo)準(zhǔn)定得較低,起不到明顯的限制排污的調(diào)節(jié)作用;而且,在征收方式上也不規(guī)范,排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收,不僅征收阻力很大,而且由于各種原因,排污資金的使用效果也不理想;(2)現(xiàn)行稅制中缺乏專門的環(huán)境稅,涉及環(huán)境保護(hù)方面的稅種,大多為臨時(shí)性、階段性的保護(hù)政策,表現(xiàn)出零星、分散特點(diǎn),缺乏系統(tǒng)性。

3、其它稅費(fèi):(1)考慮環(huán)境保護(hù)、資源循環(huán)利用方面的稅收優(yōu)惠政策單一,缺少針對(duì)性、靈活性,影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的效果。(2)現(xiàn)行某些稅收優(yōu)惠減免措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時(shí),也對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染和破壞起了推進(jìn)作用,同時(shí)也不利于資源的合理有效利用;(3)消費(fèi)稅的征收范圍雖然進(jìn)行了調(diào)整,但與現(xiàn)實(shí)消費(fèi)情況相比還顯過(guò)窄。新稅制除了對(duì)小汽車、摩托車以及一次性筷子等對(duì)環(huán)境有影響的消費(fèi)品征稅外,對(duì)新出現(xiàn)的其它可能給環(huán)境帶來(lái)污染或者高能耗的消費(fèi)品卻沒有納入征稅范圍,沒有真正起到調(diào)節(jié)消費(fèi)者傳統(tǒng)消費(fèi)方式,鼓勵(lì)廣大消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)的環(huán)保目的。

二、進(jìn)一步深化我國(guó)稅費(fèi)綠色化改革的基本思路

進(jìn)一步深化我國(guó)稅費(fèi)綠色化改革,應(yīng)在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)實(shí)際,按照一方面調(diào)整和完善現(xiàn)有綠色稅費(fèi)制度,一方面適時(shí)開征新的綠色稅種的基本思路積極穩(wěn)妥地進(jìn)行。

1、改革資源稅。(1)調(diào)整稅率和稅檔的差距,在不影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的條件下適當(dāng)調(diào)高資源稅稅率,特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅,限制掠奪性開采與開發(fā)。同時(shí)調(diào)整資源稅稅檔的差距,以促進(jìn)企業(yè)合理利用資源。(2)拓寬資源稅的征收范圍,對(duì)水資源、森林資源等也應(yīng)按一定稅率征收資源稅,一方面有利于資源的合理利用,同時(shí)又對(duì)環(huán)境的保護(hù)和生態(tài)的恢復(fù)起到促進(jìn)作用。(3)合理調(diào)整資源稅的稅基,改變現(xiàn)存的不合理的計(jì)稅基礎(chǔ)。如設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩惵?把稅基調(diào)整為資源開采量,更好地抑制現(xiàn)在對(duì)資源的無(wú)序開采,減少資源的浪費(fèi)。(4)制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)資源回收利用率高、開發(fā)利用替代資源的企業(yè)給予所得稅稅收優(yōu)惠。

2、加大排污費(fèi)的征管力度,改變現(xiàn)行靠行政征收、征收不力、管理混亂的現(xiàn)狀。要制定合理的排污費(fèi)的計(jì)稅依據(jù),改變現(xiàn)在只以污染排放物所含有毒物質(zhì)的濃度計(jì)稅。排污費(fèi)計(jì)算應(yīng)該考慮污染物的濃度和數(shù)量,這樣才能夠動(dòng)態(tài)地刺激企業(yè)積極治理污染或采取改進(jìn)工藝流程減少污染物的排放。同時(shí)制定必要的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)積極治理污染和進(jìn)行綠色生產(chǎn)的技術(shù)開發(fā),使企業(yè)樹立綠色生產(chǎn)的觀念。

3、適時(shí)開征新稅種。一是要開征新的資源稅,如海洋資源稅、森林資源稅、草場(chǎng)資源稅、水資源稅等,其中以水資源稅、草場(chǎng)資源稅和森林資源稅的開征最為迫切。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)生產(chǎn)每噸鋼的用水量是美國(guó)的10倍。按照企業(yè)的開采使用量以適當(dāng)稅率課稅,可以抑制水資源無(wú)序開發(fā)和嚴(yán)重浪費(fèi),同時(shí)促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)或開發(fā)先進(jìn)技術(shù)工藝,實(shí)現(xiàn)節(jié)約、綜合利用水資源的目的,對(duì)普通居民,以適當(dāng)?shù)乃畠r(jià)收取稅費(fèi),促進(jìn)節(jié)約用水;草場(chǎng)資源稅可以象征性地開征,考慮到牧區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況,象征性地開征草場(chǎng)資源稅可以達(dá)到抑制過(guò)度放牧的現(xiàn)狀,同時(shí)要加大宣傳教育力度、加強(qiáng)草場(chǎng)資源使用指導(dǎo);森林資源稅的主要課征對(duì)象是木材加工企業(yè),通過(guò)增加其浪費(fèi)成本來(lái)促進(jìn)新工藝新設(shè)備的開發(fā)和引進(jìn),從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約、綜合利用森林資源。為了不加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),在開征新資源稅的同時(shí),對(duì)節(jié)約資源、實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)利用的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠減免。二是開征新的環(huán)境稅,如CO₂稅、水污染稅、硫稅、垃圾處理稅等。CO₂稅、水污染稅和垃圾處理稅的開征是當(dāng)務(wù)之急。CO₂稅按照排放量收稅,水污染稅的稅基是排放量或者有害物質(zhì)濃度或者二者結(jié)合考慮,稅率可以結(jié)合我國(guó)各個(gè)地區(qū)的實(shí)際情況采用差別稅率;垃圾處理稅以垃圾排放量為稅基收取,課征對(duì)象除了直接排放人外,也應(yīng)該包括一些生產(chǎn)該垃圾的企業(yè),如企業(yè)的產(chǎn)品包裝廢棄物,促進(jìn)企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)階段就考慮與產(chǎn)品相關(guān)的廢舊物品的回收問(wèn)題。

4、逐步減少或取消不利于資源環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)貼政策。逐步減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價(jià)格補(bǔ)貼,鼓勵(lì)節(jié)約用水,提高資源使用效率;取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價(jià)格補(bǔ)貼,引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無(wú)毒的化肥、農(nóng)藥。

5、調(diào)整消費(fèi)稅和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。加大消費(fèi)稅的征收范圍和征收力度,把不利于環(huán)境保護(hù)和資源合理利用的消費(fèi)品都納入征收范圍,如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。對(duì)那些環(huán)境污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)嚴(yán)重的消費(fèi)品課以重稅,對(duì)那些環(huán)境污染小,資源浪費(fèi)少的則從輕課稅或免稅,利用差別稅率鼓勵(lì)綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。擴(kuò)大有關(guān)鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)、資源合理利用的稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠范圍,如在增值稅中,對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)和資源合理利用的產(chǎn)品采取減、緩的優(yōu)惠稅收政策;在企業(yè)所得稅的征收中,可以按照其環(huán)保設(shè)備的投資比例、環(huán)保效果評(píng)價(jià)結(jié)果或環(huán)保研發(fā)投資比例確定是否享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)采取靈活多樣的優(yōu)惠政策和手段以增加其在促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)的有效性,如國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式。

總之,通過(guò)建立限制和引導(dǎo)相結(jié)合的綠色稅費(fèi)制度,引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行綠色生產(chǎn),從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開始到產(chǎn)品的報(bào)廢回收,在整個(gè)過(guò)程中考慮資源的節(jié)約循環(huán)利用;引導(dǎo)消費(fèi)者形成綠色消費(fèi)的觀念,在全社會(huì)形成節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的良好社會(huì)風(fēng)尚,實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。