基于投資者與管理者視角的我國財務(wù)會計目標(biāo)構(gòu)建

姜　明

財務(wù)會計目標(biāo)是指財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)最終所要達(dá)到的境地或結(jié)果，即財務(wù)會計信息系統(tǒng)的基本目標(biāo)。國際會計準(zhǔn)則委員會和英國會計準(zhǔn)則委員會提出財務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)同時滿足兩個方面的需求：一是提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息；二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時并存。財務(wù)會計目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍，取決于財務(wù)會計的客觀職能，而財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征具備程度，會計目標(biāo)理論研究不僅要研究相關(guān)者的會計需求，還應(yīng)考慮到會計本身的供給能力，可見，應(yīng)在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上辯證認(rèn)識會計目標(biāo)：不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”，都是與一國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。“決策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位，是同美國發(fā)達(dá)的資本市場和企業(yè)運行機(jī)制分不開的。而我國在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財務(wù)會計目標(biāo)是以“受托責(zé)任觀”為主，兼顧“決策有用觀”，但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和資本市場逐漸成熟，我國財務(wù)會計目標(biāo)趨向“決策有用觀”，兼顧“受托責(zé)任觀”。基于投資者與管理者的視角，筆者擬探討我國財務(wù)會計目標(biāo)的構(gòu)建。

一、從投資者視角構(gòu)建我國財務(wù)會計目標(biāo)

投資者是一個廣義的概念，既包含國有資本的投資者，也包括市場投資者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者范疇，財務(wù)報表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決策。這時，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資決策所必需的信息，如關(guān)于會計主體未來現(xiàn)金流動的時機(jī)、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會計確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項，以滿足信息使用者的決策需要；在會計計量上，會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，其典型特征是多種所有制成份并存，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占重要地位。但社會主義市場經(jīng)濟(jì)也必須符合市場經(jīng)濟(jì)的基本特征，必須按市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律運行。國家作為國有企業(yè)的代表者，也應(yīng)是投資者，是特殊意義的投資者，與一般意義的投資者和債權(quán)人一樣對企業(yè)的財務(wù)會計信息有著共同的要求，也可能有特殊的要求，即保證國有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值以及社會責(zé)任的完成情況等等。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計目標(biāo)定位由市場機(jī)制決定，會計信息應(yīng)能反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，幫助投資者和債權(quán)人避免逆向選擇和道德風(fēng)險，有助于其進(jìn)行投資和信貸決策。

二、從管理者視角構(gòu)建我國財務(wù)會計目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)理性是基于自利原則的行為取向。斯密認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)理性表現(xiàn)為對得失和盈虧的正確計算。經(jīng)濟(jì)理性決定了人們需要一種技術(shù)在某種產(chǎn)權(quán)制度安排下確認(rèn)和計量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項，計算經(jīng)濟(jì)利潤，評價經(jīng)濟(jì)效用，報告相關(guān)的會計信息，考評多大程度上履行相關(guān)的社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并決定經(jīng)濟(jì)利潤的分配。通過“會計”可把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的手段（各種成本費用支出）和目的（利潤或者財富的最大化）充分聯(lián)系起來，使得量化經(jīng)濟(jì)理性目標(biāo)的實現(xiàn)程度成為可能。管理當(dāng)局對會計信息的需要主要是指滿足管理者內(nèi)部管理、經(jīng)營決策和考核監(jiān)督的需要。在企業(yè)內(nèi)部，組織的核心就是如何提高生產(chǎn)效率，節(jié)約產(chǎn)品的成本耗費，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增強企業(yè)在市場上的競爭優(yōu)勢。會計被用于滿足企業(yè)內(nèi)部人（如管理者）內(nèi)部管理的需求。會計控制生產(chǎn)過程，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，以求經(jīng)濟(jì)效果。

（特約編輯 王 馨）