淺談完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用

甘世紀(jì)

摘要：正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的地位和作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的職能。促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)治理

企業(yè)治理是規(guī)范企業(yè)相關(guān)各方的權(quán)、責(zé)、利的制度安排。是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)，已受到廣泛的關(guān)注和重視。企業(yè)的管理者充分的認(rèn)識到，只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能(有效)徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯栴}。在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的組成部分。隨著當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化、風(fēng)險(xiǎn)的增多、內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)過程中發(fā)揮積極的審查、評價(jià)及促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速發(fā)展新趨勢，增強(qiáng)核心競爭力，全面提升企業(yè)的綜合實(shí)力，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何把握中心、突出重點(diǎn)，融入企業(yè)快速發(fā)展的大局；如何促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用；如何樹立創(chuàng)新觀念，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，強(qiáng)化服務(wù)意識，創(chuàng)新工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，努力為創(chuàng)建一流的企業(yè)服務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)工作必須思考的問題。

一、正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用

企業(yè)治理從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，企業(yè)治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值的有效途徑。

目前，隨著企業(yè)改革的進(jìn)一步深入，國有企業(yè)實(shí)行股份制改造，完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，已成為企業(yè)董事會、管理層所關(guān)注的重心的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也已由財(cái)務(wù)審計(jì)逐步向以管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?；趦?nèi)部審計(jì)的職能和定位，在企業(yè)治理中。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)管理和提高效益，是一個(gè)企業(yè)的永恒主題。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理過程中的定位亦是如此。即主要體現(xiàn)在依法行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，為企業(yè)發(fā)展提供有價(jià)值的信息和建議，加強(qiáng)管理，促進(jìn)發(fā)展，減少損失，提高效益。

(一)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，樹立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立自主的新觀念。

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)這個(gè)新環(huán)境下平等競爭、自我發(fā)展、自我完善，若不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和健全內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就難以提高。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須樹立獨(dú)立自主的新觀念，按現(xiàn)代企業(yè)制度改革的要求，建立和完善對企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)約束和服務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

現(xiàn)代企業(yè)制度使法人化的企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任由財(cái)務(wù)責(zé)任變成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也隨之而發(fā)生變化，即由監(jiān)督財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任。審計(jì)功能也將隨審計(jì)目標(biāo)的變化而發(fā)展、深化。一是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使企業(yè)遵紀(jì)守法；二是對資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)及資本的監(jiān)督；三是維護(hù)所有者權(quán)益，保障資本保值增值。審計(jì)功能的這種深化，其實(shí)質(zhì)是由查錯(cuò)防弊的防護(hù)性功能發(fā)展到獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策、提高經(jīng)濟(jì)效益的建設(shè)性功能，這是審計(jì)功能的一個(gè)重大飛躍。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，有利于防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在建立和完善治理過程中，風(fēng)險(xiǎn)不可避免地相隨左右。風(fēng)險(xiǎn)管理已成為公司治理的核心問題，作為內(nèi)部審計(jì)。要在公司治理中發(fā)揮更大、更有效的作用，就必須將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并建立風(fēng)險(xiǎn)評估框架，以確定潛在審計(jì)業(yè)務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，報(bào)告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對措施。通過落實(shí)審計(jì)建議，督促企業(yè)采取有效風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

1、識別風(fēng)險(xiǎn)。識別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究，收集、整理可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)列表。從評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度人手，在信息管理、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞。內(nèi)部審計(jì)利用長期立足于本企業(yè)的具體崗位、比較熟悉公司業(yè)務(wù)并能隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程的優(yōu)勢，掌握企業(yè)具體情況，并通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并根據(jù)重要性原則進(jìn)行梳理排序，再根據(jù)成本效益原則制定出全面且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃。

2、評估風(fēng)險(xiǎn)。評估風(fēng)險(xiǎn)是對企業(yè)經(jīng)營管理過程可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和分析。采用定量或定性的方法，分析判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評估風(fēng)險(xiǎn)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。內(nèi)部審計(jì)人員處于特殊的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，提出專業(yè)意見。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)就是評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。

3、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在識別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行相應(yīng)的評估以后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度采取應(yīng)對措施。因此，建立全面、規(guī)范、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。是保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要，是保證各項(xiàng)事業(yè)又好又快發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)可以從降低、防范風(fēng)險(xiǎn)的角度，提出風(fēng)險(xiǎn)所在，分析風(fēng)險(xiǎn)大小，為企業(yè)管理者當(dāng)好參謀，從而使企業(yè)治理卓有成效，使企業(yè)有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(三)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，有利于防腐促廉。黨中央、國務(wù)院將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入干部考核和促進(jìn)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，并作為一種制度安排。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過核查財(cái)務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益情況、資產(chǎn)管理情況、重大經(jīng)濟(jì)決策的程序與效果、內(nèi)控制度建設(shè)情況和領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守廉政規(guī)定情況等內(nèi)容。對經(jīng)營決策系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，減少對權(quán)益者的侵害。內(nèi)部審計(jì)可以通過多種方式對高級管理人員進(jìn)行監(jiān)督，以減少其不正當(dāng)?shù)臎Q策行為給權(quán)益者帶來利益損害。一方面，內(nèi)審部門可以進(jìn)行對經(jīng)營決策系統(tǒng)的審計(jì)來確定各層管理者是否偏離利潤最大化目標(biāo)。另一方面，可以根據(jù)董事會或?qū)徲?jì)委員會的指示，進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。這將進(jìn)一步促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、管理意識、廉潔意識和創(chuàng)新意識，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮模范表率作用。

(四)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，有利于推進(jìn)管理創(chuàng)新。要?jiǎng)?chuàng)建一流的企業(yè)，不僅要有一流技術(shù)和設(shè)備，也要有一流的管理。內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)治理過程中查出問題的剖析研究，找出管理體制、運(yùn)行機(jī)制和制度建設(shè)等方面的問題，促進(jìn)管理部門改進(jìn)管理方式，整合內(nèi)部資源，完善制度建設(shè)，推動(dòng)管理創(chuàng)新。大量的實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)糾正管理中存在的問題，是單位管理創(chuàng)新的重要推動(dòng)力。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的基本途徑

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。基本途徑是：

(一)進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。黨的十七大報(bào)告指出：“重點(diǎn)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度?！眱?nèi)部審計(jì)要深刻領(lǐng)會十七大精神，進(jìn)一步提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性的認(rèn)識。要完善制約與監(jiān)督機(jī)制；按照“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，

進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、方法、重點(diǎn)和評價(jià)體系。注重對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程監(jiān)督，客觀分析問題，合理認(rèn)定責(zé)任，充分利用審計(jì)成果。

(二)進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)。建立健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作健康有序的開展。深入調(diào)查了解自主知識產(chǎn)權(quán)開發(fā)、科技成果產(chǎn)業(yè)化、利益和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制、資產(chǎn)資源管理和運(yùn)行、預(yù)決算財(cái)務(wù)管理、人事管理等方面的制度和程序；檢查、評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性，揭示內(nèi)部控制存在的失控點(diǎn)，找出影響資產(chǎn)安全、資金使用效益、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的主要問題，促使企業(yè)挖掘潛力，化解風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循，提高經(jīng)營管理效率和效果，最終促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程。首先，內(nèi)部審計(jì)從評價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度人手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中，還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中要注意解決的問題

(一)提升內(nèi)部審計(jì)的親和力和透明度，構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境。

內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，需要一個(gè)和諧的審計(jì)環(huán)境。這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員樹立團(tuán)隊(duì)意識，提高溝通協(xié)調(diào)能力。積極爭取各級領(lǐng)導(dǎo)的重視和相關(guān)部門、單位的支持。一是要正確處理審計(jì)獨(dú)立性與合作性的關(guān)系，主動(dòng)加強(qiáng)與各部門各單位的溝通，認(rèn)真聽取各方面的意見和建議，積極配合和參與有關(guān)部門的工作；二是要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)方法，堅(jiān)持從業(yè)務(wù)人手。以促進(jìn)管理為導(dǎo)向，為企業(yè)改進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，提供審計(jì)意見和建議；三是要圍繞審計(jì)中心工作，加大審計(jì)宣傳力度，充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺，公開審計(jì)崗位職責(zé)和辦事程序。及時(shí)發(fā)布內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)信息，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作和管理的透明度，維護(hù)好審計(jì)的良好形象。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和科學(xué)化建設(shè)，提高審計(jì)管理水平。

目前審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾比較突出，在現(xiàn)有條件下，要保證審計(jì)質(zhì)量，只有靠規(guī)范、靠技術(shù)、靠管理、靠效率。一是要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有的法規(guī)和制度，并結(jié)合企業(yè)治理的特點(diǎn)和要求，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度建設(shè)。二是要進(jìn)一步探索審計(jì)方式，提高審計(jì)工作效率。三是要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)管理，提高審計(jì)管理水平。建立健全審計(jì)崗位責(zé)任制，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)部管理規(guī)范化和精細(xì)化，增強(qiáng)透明度，自覺接受各方面的監(jiān)督。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德和能力建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。

審計(jì)干部隊(duì)伍素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計(jì)工作的成效。一是要大力加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)忠于職守、依法審計(jì)、堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、廉潔自律、開拓進(jìn)取的作風(fēng)建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)人員自覺履行工作職責(zé)。二是要繼續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極參加后續(xù)教育、經(jīng)驗(yàn)交流和理論研討，支持內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)師、會計(jì)師、注冊會計(jì)師、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師等考試，組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)法律、管理、經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)等方面的知識，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)戰(zhàn)能力。