企業(yè)物流責(zé)任成本管理的研究

高洪源

摘要：企業(yè)物流是為迎合顧客需求而對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品及相關(guān)信息從產(chǎn)地到消費(fèi)地的高效率、低成本流動(dòng)和儲(chǔ)存而進(jìn)行的規(guī)劃、實(shí)放與控制過(guò)程。物流成本，是指產(chǎn)品空間位移（包括靜止）過(guò)程中所耗費(fèi)的各種勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。通過(guò)控制物流活動(dòng)成本，提高生產(chǎn)效率。

關(guān)鍵詞：企業(yè)物流 責(zé)任成本 管理

0 引言

企業(yè)物流是為迎合顧客需求而對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品及相關(guān)信息從產(chǎn)地到消費(fèi)地的高效率、低成本流動(dòng)和儲(chǔ)存而進(jìn)行的規(guī)劃、實(shí)放與控制過(guò)程。物流成本，是指產(chǎn)品空間位移（包括靜止）過(guò)程中所耗費(fèi)的各種勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。通過(guò)控制物流活動(dòng)成本，提高生產(chǎn)效率。它是產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，如包裝、裝運(yùn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通、加工、物流信息各個(gè)環(huán)節(jié)，所付出的人力、財(cái)力、物力的總和。

1 企業(yè)物流成本的特點(diǎn)

1.1 物流活動(dòng)空間廣，物流成本涵蓋內(nèi)容豐富。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵，物流應(yīng)包括：供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流、銷(xiāo)售物流、退物物流、廢棄物物流費(fèi)等。

1.2 物流成本項(xiàng)目設(shè)置多樣。物流成本能按不同的標(biāo)準(zhǔn)和口徑進(jìn)行分類(lèi)，物流成本項(xiàng)目的設(shè)置也是多種多樣的。

1.2.1 按物流過(guò)程設(shè)置成本項(xiàng)目：供貨物流費(fèi)；生產(chǎn)過(guò)程中成品出庫(kù)到產(chǎn)品售出的物流費(fèi)用；銷(xiāo)售過(guò)程物流費(fèi)；容器、包裝物處理的物流費(fèi)用；退貨物流等。

1.2.2 按物流活動(dòng)完成范圍設(shè)置成本項(xiàng)目：企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)（包括材料、人工、折舊費(fèi)、能源費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）；委托物流費(fèi)（包括物流業(yè)務(wù)委托其他企業(yè)完成所支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、作業(yè)費(fèi)、勞動(dòng)費(fèi)等）。

1.2.3 按物流功能設(shè)置成本項(xiàng)目：物料流通費(fèi)（包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、流通加工費(fèi)等）；信息流通費(fèi)；物流管理費(fèi)等。

1.3 物流成本計(jì)算對(duì)象復(fù)雜?？梢园次锪鬟^(guò)程、物品實(shí)體、物流功能、物流成本項(xiàng)目以及顧客群體進(jìn)行成本計(jì)算。

2 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐在物流成本核算中的缺陷

2..1 物流成本發(fā)生空間廣，企業(yè)物流會(huì)計(jì)核算范圍、內(nèi)容不全面。目前，企業(yè)日常物流會(huì)計(jì)核算范圍著后果于采購(gòu)物流、銷(xiāo)售物流環(huán)節(jié)，忽視了其他物流環(huán)節(jié)的核算，導(dǎo)致物流成本低估或模糊，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不利于企業(yè)內(nèi)部管理者和利益相關(guān)者的決策。

2.2 物流成本確認(rèn)不科學(xué)，相關(guān)成本信息無(wú)法得到可靠量化。物流成本可以歸納為3大類(lèi)：直接成本、間接成本和日常費(fèi)用。直接成本如運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、原材料管理、訂貨處理及庫(kù)存等的費(fèi)用能從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中提取出來(lái)。間接成本一般依據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中的直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配，歪曲了產(chǎn)品成本，不利于生產(chǎn)業(yè)績(jī)的考核、評(píng)價(jià)。日常費(fèi)用則按照一定方法計(jì)入期間費(fèi)用而不分配給物流活動(dòng)是不合理的。總之，在現(xiàn)行條件下，有些成本無(wú)法得到可靠量化。

2.3 物流成本信息披露與其他成本費(fèi)用混雜，致使物流會(huì)計(jì)信息需從其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息中歸納，過(guò)程復(fù)雜且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和時(shí)效性差，不利于物流管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

3 物流責(zé)任成本制度構(gòu)建

鑒于上述傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算在物流成本核算中的缺陷以及物流成本自身的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)建立物流責(zé)任成本制度對(duì)加強(qiáng)物流責(zé)任成本的管理具有重要意義。將責(zé)任成本制度運(yùn)用于物流管理實(shí)踐，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

3.1 劃分責(zé)任實(shí)體（或責(zé)任中心），明確各責(zé)任實(shí)體的可控成本。在企業(yè)內(nèi)，可以按每部門(mén)、車(chē)間、科室等建立責(zé)任中心。在物流活動(dòng)中，各部門(mén)往往會(huì)為降低自身成本百忽略增中其他部門(mén)成本，最終導(dǎo)致企業(yè)總成本增加，即物流成本效益背反原理。因此，明確各責(zé)任中心的可控成本和不可控制成本，就有必要建立一套激勵(lì)和約束機(jī)制。一是不同部門(mén)之間互相收費(fèi)或轉(zhuǎn)移成本，被轉(zhuǎn)移的成本就是本責(zé)任中心的不可控成本。二是在各部門(mén)相互制約的基礎(chǔ)上建立某種成本節(jié)約分享機(jī)制。成本相互沖突的部門(mén)將各自節(jié)約的費(fèi)用（即他造的利潤(rùn)）集中在一起，按預(yù)先確定的計(jì)算表制作一個(gè)清單，對(duì)節(jié)約的成本重新分配。當(dāng)成本互相沖突的部門(mén)利益達(dá)到均衡時(shí)，可節(jié)約的總成本最大。

3.2 在企業(yè)物流成本控制實(shí)踐中最首要的輔助措施就是預(yù)算，分解落實(shí)各物流成本指標(biāo)。由企業(yè)高層管理人員與各責(zé)任中心共同制定成本目標(biāo)，指導(dǎo)物流活動(dòng)的成本效績(jī)。預(yù)算作為參照指標(biāo)，也是衡量各責(zé)任中心業(yè)績(jī)的工具。容錯(cuò)度也是物流成本預(yù)算中的重要一環(huán)，即當(dāng)績(jī)效與預(yù)算的偏差達(dá)到最大時(shí)，應(yīng)該采取修正措施。

3.3 根據(jù)不同的模式，進(jìn)行責(zé)任成本的核算。在責(zé)任成本核算中，有兩種可供選擇的模式：?jiǎn)诬壷坪碗p軌制。單軌制就是物流責(zé)任成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合進(jìn)行，建立一套能夠提供多種成本信息的共同的憑證、賬戶、報(bào)表體系。其特點(diǎn)是物流成本與產(chǎn)品成本共同使用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)體系，但要對(duì)現(xiàn)有的憑證、賬戶、報(bào)表體系進(jìn)行較大的變革及內(nèi)容上的調(diào)整和增加，其構(gòu)建和維持成本是巨大的。在采用作業(yè)成本法和擁有較高水平的成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的企業(yè)可以選擇單軌制。雙軌制是把物流責(zé)任成本核算與產(chǎn)品成本核算與產(chǎn)品成本核算截然分開(kāi)，單獨(dú)建立物流成本核算的憑證、賬報(bào)表體系。其特點(diǎn)就是在現(xiàn)有成本核算體系外重新建立與物資流動(dòng)相關(guān)費(fèi)用的物流成本體系，其構(gòu)建和維持成本較低，又不改變現(xiàn)有核算體系。故采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法和會(huì)計(jì)電算化水平水高的企業(yè)，可以選擇采用雙軌制。

3.4 物流成本的績(jī)效應(yīng)按正常制度向管理者報(bào)告，編制記錄有關(guān)成本執(zhí)行情況的報(bào)告。每一部門(mén)都應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的物流成本進(jìn)行記錄，定期編制出業(yè)績(jī)報(bào)告，以形成企業(yè)內(nèi)部完整的物流成本系統(tǒng)。為了全面地控制物流活動(dòng)，應(yīng)擔(dān)供成本——服務(wù)報(bào)告和生產(chǎn)力報(bào)告。成本——服務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)表類(lèi)似，按功能形式將功能成本（運(yùn)輸成本、搬運(yùn)成本、存儲(chǔ)成本、庫(kù)存持有成本和訂單處理成本等）細(xì)分，企業(yè)可自行增設(shè)或減設(shè)。報(bào)告列出每年的總成本水平，包裝當(dāng)年、去年、及預(yù)算/目標(biāo)數(shù)。成本——服務(wù)報(bào)告提供了為廣泛進(jìn)行物流控制所需的某種類(lèi)型的整體數(shù)據(jù)，有助于追蹤引發(fā)成本失控的根本性原因。用成本——服務(wù)報(bào)告不能反映物流活動(dòng)的效率，生產(chǎn)力報(bào)告通過(guò)提供諸如物流成本與銷(xiāo)售額之比、單項(xiàng)活動(dòng)成本與物流總成本之比、物流成本與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)/行業(yè)平均水平之比，來(lái)控制物流活動(dòng)，提高生產(chǎn)率。

3.5 建立物流成本反饋與評(píng)價(jià)系統(tǒng)。一定期間結(jié)束后，將每一部門(mén)發(fā)生的物流實(shí)際結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)該部門(mén)在成本控制方面的成績(jī)或不足，以確定獎(jiǎng)勵(lì)還是懲罰。