我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及發(fā)展趨勢(shì)

摘要:會(huì)計(jì)改革是我國(guó)商業(yè)銀行改革的重要組成部分，本文分析了我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，提出了我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)，最后給出了我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)問(wèn)題;改革目標(biāo);發(fā)展趨勢(shì)

1 我國(guó)商業(yè)銀行存在的問(wèn)題

1.1 產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷

1.1.1 出資人缺位與越位并存

由于國(guó)有商業(yè)銀行是國(guó)家獨(dú)資銀行，就像眾多的國(guó)有企業(yè)一樣，沒(méi)有人來(lái)代表出資人對(duì)其行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。雖然國(guó)務(wù)院對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行派有監(jiān)事會(huì)，但一方面由于與其自身利益沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，難以實(shí)行真正有效的監(jiān)督，形成出資人缺位;另一方面，由于是國(guó)家獨(dú)資銀行，各級(jí)政府特別是一些地方政府借此干預(yù)國(guó)有商業(yè)銀行的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成出資人越位，使國(guó)有商業(yè)銀行政企不分，承擔(dān)了大量政策性金融業(yè)務(wù)。這是形成國(guó)有商業(yè)銀行大量不良資產(chǎn)的重要原因。

1.1.2 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，法人治理不規(guī)范

由于國(guó)家是國(guó)有商業(yè)銀行的惟一股東，無(wú)法建立真正意義上的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)際上集股東權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者之間的制衡機(jī)制。這種沒(méi)有制衡機(jī)制的治理結(jié)構(gòu)是不規(guī)范的，其后果也是顯而易見(jiàn)的。

1.2 經(jīng)營(yíng)管理明顯滯后

1.2.1 資本金不足

根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì)，2002年末，除中國(guó)銀行的資本充足率達(dá)到8.15%外，其他3家銀行都在7%以下。而且超過(guò)一半的資本金被占用在固定資產(chǎn)和在建工程上。隨著近年來(lái)特別是去年以來(lái)資產(chǎn)的快速增長(zhǎng)，國(guó)有商業(yè)銀行資本金不足的問(wèn)題更加突出。

1.2.2 不良貸款比率過(guò)高

根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì)，2002年末，按照貸款質(zhì)量五級(jí)分類(lèi)方法，國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款總額為21371.58億元，不良貸款比率高達(dá)25.39%，其中:中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行最高，為36.63%;中國(guó)建設(shè)銀行最低，為15.17%。

1.2.3 呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足

根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì)，2002年末，國(guó)有商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金余額為1547.83億元，占全部貸款余額的比率為1.84%，其中:中國(guó)銀行最高，為5.20%;中國(guó)工商銀行最低，只有0.45%。相對(duì)于巨額的不良貸款而言，國(guó)有商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金可謂杯水車(chē)薪。

1.2.4 勞動(dòng)效率低

主要是分支機(jī)構(gòu)龐大，管理層次多，人員多且素質(zhì)較低;經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用高。

1.2.5 內(nèi)部控制乏力

主要表現(xiàn)在，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和激勵(lì)約束機(jī)制，服務(wù)質(zhì)量比較低，存在較大的道德風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)違法行為和金融犯罪案件仍然較多。

商業(yè)銀行的上述問(wèn)題，既是國(guó)民經(jīng)濟(jì)深層次矛盾的反映，也是內(nèi)部管理長(zhǎng)期積弊的表現(xiàn)。既有歷史原因，也有現(xiàn)實(shí)因素;既有政策原因，也有主觀(guān)因素;既有經(jīng)濟(jì)體制方面的原因，也有政府管理體制的影響。

2 我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)

2.1 通過(guò)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革，建立完善穩(wěn)鍵的會(huì)計(jì)制度，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改革和綜合改革奠定基礎(chǔ)。作為中國(guó)商業(yè)銀行，就是要改進(jìn)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行，達(dá)到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、科學(xué)管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改革。

2.2 提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 適應(yīng)WTO的要求，使國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，便于國(guó)外投資者更好地了解我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Φ?，更便于我?guó)銀行業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌集資金。

3 我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

3.1 銀行業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該趨同

我國(guó)商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不一致的。這種不一致，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和維護(hù)公平、公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境很不利。因此，必須將國(guó)際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國(guó)商業(yè)銀行，擯棄國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行更快、更好地發(fā)展。在會(huì)計(jì)國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下幾點(diǎn):第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類(lèi)資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國(guó)際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)計(jì)算資本充足率。第二，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債，并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。第三，按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行評(píng)估資本充足率程度，籌集與充實(shí)資本，提供有效的會(huì)計(jì)信息。第四，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎性原則，確認(rèn)利息收入原則。按發(fā)放的貸款到期(含展期，下同)90天及90天以上尚未收回的，應(yīng)計(jì)利息，停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，應(yīng)納入表外核算;已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。第五，全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。第六，對(duì)國(guó)內(nèi)尚未發(fā)生而國(guó)際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例來(lái)規(guī)范我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)核算和管理。

3.2 會(huì)計(jì)要大集中

適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。我國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶(hù)之間的交易及其資金清算信息能夠通過(guò)電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，形成銀行最重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門(mén)和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管，并按照“物質(zhì)上集中，邏輯上分期控制，資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

3.3 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)，輕內(nèi)部管理;重?cái)?shù)量增長(zhǎng)，輕質(zhì)量增長(zhǎng)，信息系統(tǒng)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費(fèi)用觀(guān)念淡薄，忽視成本、效益的恰當(dāng)配備。在面向市場(chǎng)，走向市場(chǎng)的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)的管理會(huì)計(jì)成為未來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。

3.4 會(huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化

未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化主要表現(xiàn)在:(1)計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用。如數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話(huà)銀行、自助銀行的運(yùn)用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自助銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用等。(2)人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。(3)業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。(4)縮微膠片、光盤(pán)縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。(5)會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢(shì)。隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤(pán)、MO盤(pán)、磁帶和磁盤(pán)等無(wú)紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。

綜上所述，我國(guó)商業(yè)銀行市場(chǎng)化改革的力度在不斷加大，但商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革卻嚴(yán)重滯后，因此，為了進(jìn)一步使我國(guó)商業(yè)銀行適應(yīng)國(guó)際化市場(chǎng)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革已刻不容緩。

參考文獻(xiàn)

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