提高全面預算管理水平 加強醫(yī)院財務內(nèi)部控制

李 麗

一、醫(yī)院存在內(nèi)部控制的缺陷

(一)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境薄弱，降低了內(nèi)控制度執(zhí)行力

醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)，但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱，其最直接的表現(xiàn)就是內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力，甚至形同虛設(shè)。一套完整嚴密的內(nèi)部控制制度，涉及到醫(yī)院的各個部門和科室，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證內(nèi)部控制行之有效，維護內(nèi)部控制制度的約束力、提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

(二)醫(yī)院內(nèi)控執(zhí)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的執(zhí)行成本。一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置了幾個關(guān)鍵控制點，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但增加了執(zhí)行成本；另一方面，單位內(nèi)部審計人員為了追求成本最小化，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行，使健全的內(nèi)控制度淪為擺設(shè)，制約了內(nèi)部控制制度的發(fā)展。

(三)醫(yī)院內(nèi)控制度的外部監(jiān)督和懲治不力，破壞內(nèi)控制度效力

內(nèi)部控制制度的建立，要求醫(yī)院的所有人都必須遵守，如打破制度的制衡關(guān)系，控制制度也就失效。但違背制度的，通常是單位最高決策者或直接參與經(jīng)濟核算的人員。這種控制制度的失效，如果沒有得到有效的制止或制裁，必然使例外事件變成慣例，導致內(nèi)部控制制度體系崩潰。許多醫(yī)院有內(nèi)部控制制度，卻在實際操縱中沒有很好地貫徹執(zhí)行，造成制度落而不實、有章不循。

(日)醫(yī)院相關(guān)人員素質(zhì)不高，阻礙內(nèi)控制度的建設(shè)

內(nèi)控制度系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而內(nèi)審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)的高低，都會影響實施效果。有相當一部分醫(yī)院的內(nèi)審人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，不懂必備的會計理論知識，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)偏低，還有些醫(yī)院的內(nèi)審人員參加學習培訓的機會很少，不學習、不交流，內(nèi)控制度松懈，職責操作意識不強，業(yè)務不精通，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，更談不上內(nèi)控制度的實行。同時，面對新情況和新問題，內(nèi)控制度系統(tǒng)和相關(guān)制度沒有適時做出應有的補充和調(diào)整，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內(nèi)控制度帶來了影響。

(五)醫(yī)院相關(guān)部門不配合，限制內(nèi)控制度的推行

實施內(nèi)部控制不僅需要財務部門組織牽頭，也需要其他各個部門的積極配合和參與。內(nèi)部控制制度的實施，意味著工作要求更加嚴格，作業(yè)流程更加規(guī)范，這無形中增加了各部門的工作量和工作難度，很容易引起參與人員的反感和抵制，導致內(nèi)控制度推行困難。

二、醫(yī)院全面預算管理中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

內(nèi)部控制有多個控制方法，具體包括不相容職務相互分離、授權(quán)方批準、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全、風險控制、內(nèi)部報告控制等。其中，預算控制可以從源頭上保證財務內(nèi)部控制的落實。加強財務內(nèi)部控制必須建立全面預算制度，結(jié)合單位的資金能力，分清業(yè)務的不同性質(zhì)，按輕重緩急統(tǒng)籌安排、合理使用各項資金，保障日常工作和業(yè)務工作的順利進行，提高單位的工作效率，推動醫(yī)院整體工作的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

(一)醫(yī)院全院上下高度重視，建立良好的內(nèi)控環(huán)境

預算管理體系是涉及醫(yī)院各個組織層次的制度安排，其順利運行需要醫(yī)院全體職工的統(tǒng)一認識和密切配合，從而加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。首先，預算管理委員會高度重視。預算管理委員會結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)定預算目標應充分考慮醫(yī)院所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。預算管理的過程要求具有權(quán)威性的領(lǐng)導層來加以促進和推動，各業(yè)務部門、管理部門領(lǐng)導或負責人也要認識到該項工作的重要性，根據(jù)醫(yī)院的實際情況，成立醫(yī)院預算委員會。其次，預算管理要求各部門的密切配合。

(二)預算管理委員會合理分配預算權(quán)限，加強內(nèi)控力度

如何保證全面預算在實際經(jīng)營過程中被有效執(zhí)行，需要醫(yī)院有明確、科學的授權(quán)體系和執(zhí)行流程。要建立完整的授權(quán)制度。對授權(quán)內(nèi)容進行細化和量化，授權(quán)范圍要適度。授權(quán)范圍過大會使領(lǐng)導失去對重要業(yè)務的控制；授權(quán)范圍太小會不利于發(fā)揮工作人員的積極性。全面預算管理作為一個管理平臺，覆蓋了醫(yī)院經(jīng)營的全部，通過架構(gòu)全面預算管理授權(quán)體系，使內(nèi)部控制發(fā)揮最大效能。預算管理的授權(quán)體系中包括三部分一預算編制授權(quán)(決策授權(quán))、預算執(zhí)行授權(quán)(業(yè)務執(zhí)行及資金動用授權(quán))、預算調(diào)整授權(quán)，圍繞這三個部分可以架構(gòu)醫(yī)院全面預算管理體系。

(三)預算管理辦公室嚴格管理收支情況?？刂苾?nèi)控成本增加

在預算執(zhí)行過程中，預算管理辦公室應切實加強對醫(yī)院預算執(zhí)行的監(jiān)督，尤其要對每筆經(jīng)濟業(yè)務在財務層面進行管理。在財務層面上，不但要核對科室總的費用是否超標，而且要對費用的合理與否加以管理。同時，要對自有資金購買的醫(yī)療設(shè)備建立綜合評價指標，既要定量考核設(shè)備購置為醫(yī)院帶來經(jīng)濟效益，如投資收益率、凈現(xiàn)值等，也要定性評價設(shè)備購置為醫(yī)院帶來的社會效益，如滿足保健任務需要、區(qū)域病患需求等。

(四)預算管理辦公室有效考核監(jiān)督預算執(zhí)行情況。提升內(nèi)控懲治力度

預算管理辦公室的預算管理考核是全面預算管理重要的事后監(jiān)督環(huán)節(jié)，通過績效分析能得出執(zhí)行過程中的優(yōu)缺點，為下一階段的管理提供有效數(shù)據(jù)。在每月會計核算完成之后，將執(zhí)行數(shù)據(jù)導人預算管理軟件，監(jiān)控數(shù)據(jù)執(zhí)行狀況，分析成本消耗原因，對成本超額原因進行分析，查出問題數(shù)據(jù)后，結(jié)合成本核算深入分析產(chǎn)生原因，給出相關(guān)職能部門合理化建議，以便對下一階段進行更為合理的成本控制。

當然，預算考核不能只片面地停留在經(jīng)濟指標層面上，還要考慮非經(jīng)濟指標，如人才培養(yǎng)、科技進步、新業(yè)務和新技術(shù)的開展、設(shè)備使用率等關(guān)系到醫(yī)院長遠發(fā)展的指標，這樣就需要引進“平衡計分卡”理念，建立科學的業(yè)績考評系統(tǒng)，從財務指標、患者指標、科室發(fā)展、人員成長四個方面來構(gòu)建該系統(tǒng)。在分析考核時，要剔出那些不可控的指標。在獎懲方式中，要把物質(zhì)獎勵和精神獎勵結(jié)合起來，從而使內(nèi)部控制的影響更加廣泛。

(五)醫(yī)院亟待提高參與預算管理人員的職業(yè)素質(zhì)，夯實內(nèi)控實施基礎(chǔ)

為確保全面預算管理更好地服務于醫(yī)院，努力提高醫(yī)院預算人員的整體素質(zhì)，醫(yī)院應積極組織其參加教育培訓，要定期組織業(yè)務學習，把握國內(nèi)外最新的管理知識動態(tài)，還應創(chuàng)造條件鼓勵預算人員參加學術(shù)交流。預算人員要不斷學習經(jīng)濟和財會理論知識，掌握現(xiàn)代化的科學管理方法，運用多方面的知識從經(jīng)濟、社會、法律等多方面多角度進行分析并制定相應的管理方案。

(李麗，1980年生，河南開封市人，北京朝陽醫(yī)院助理會計師。研究方向：醫(yī)院全面預算管理)