試論會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化

高玉琴

摘要：會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化是隨著信息技術(shù)在財(cái)會(huì)領(lǐng)域的深度應(yīng)用而產(chǎn)生的一個(gè)新的概念?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在體例設(shè)計(jì)上存在明顯缺陷，滿(mǎn)足不了信息化下指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要。因此，為緩解會(huì)計(jì)制度與信息化環(huán)境的緊張局面，緊跟信息時(shí)代發(fā)展的步伐，我們必須與時(shí)俱進(jìn)，從形式到結(jié)構(gòu)再到內(nèi)容對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行信息化改造，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化具體包括制度內(nèi)容完整化、制度表述現(xiàn)代化和制度數(shù)據(jù)信息化等三個(gè)方面。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；現(xiàn)代化

會(huì)計(jì)制度從它產(chǎn)生的那天開(kāi)始，就在不斷經(jīng)歷著變革，而每次變革都是迫不得已地受到環(huán)境變化的驅(qū)使。會(huì)計(jì)制度的變革與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他相關(guān)環(huán)境有直接聯(lián)系，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)寬泛的、動(dòng)態(tài)的、不斷發(fā)展的概念。當(dāng)信息技術(shù)正日益滲透到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，自然也對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》，下同）產(chǎn)生了巨大的影響。因此，為緩解會(huì)計(jì)制度與信息化環(huán)境的緊張局面，緊跟信息時(shí)代發(fā)展的步伐，我們必須與時(shí)俱進(jìn)，從形式到結(jié)構(gòu)再到內(nèi)容對(duì)《制度》進(jìn)行信息化改造，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化具體包括制度內(nèi)容完整化、制度表述現(xiàn)代化和制度數(shù)據(jù)信息化等三個(gè)方面。

1 制度內(nèi)容完整化

《制度》在體例設(shè)計(jì)上存在明顯缺陷，滿(mǎn)足不了信息化下指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，應(yīng)完善對(duì)會(huì)計(jì)信息化核算的規(guī)范。按《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)核算的原則性要求，會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括如下基本規(guī)范內(nèi)容。

1.1 會(huì)計(jì)制度總則

會(huì)計(jì)制度總則是指會(huì)計(jì)制度的概述部分，主要內(nèi)容應(yīng)包括：制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)、意義及適用范圍，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)工作任務(wù)，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)核算一般規(guī)則、記賬方法、計(jì)量單位與會(huì)計(jì)分期，會(huì)計(jì)檔案的建立與保管，會(huì)計(jì)制度的實(shí)施等。

1.2 會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明

會(huì)計(jì)制度中應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置?？颇烤幪?hào)應(yīng)按變現(xiàn)性、流動(dòng)性和重要性以及經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)排序，以有利于確認(rèn)科目性質(zhì)、幫助記憶、方便信息化處理；科目?jī)?nèi)容及性質(zhì)說(shuō)明應(yīng)簡(jiǎn)單、明白，確定會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目時(shí)應(yīng)一致；制定會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)、分類(lèi)及編號(hào)表；舉例說(shuō)明每一科目性質(zhì)及其應(yīng)用范圍等。

1.3 記賬憑證的格式和應(yīng)用

記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，作為初始會(huì)計(jì)信息的載體，其規(guī)范程度將直接影響到會(huì)計(jì)信息的披露，在會(huì)計(jì)信息化條件下更為突出。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，記賬憑證可以分為多種，并且信息化憑證與手工憑證也有很大不同。因此，制度應(yīng)對(duì)每種記賬憑證的格式作出強(qiáng)制性的規(guī)范，并適當(dāng)明確各自的應(yīng)用范圍，編制規(guī)則當(dāng)然也應(yīng)具體闡明，其規(guī)范內(nèi)容還有記賬憑證發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的處理方法，以自制原始代替記賬憑證的規(guī)定，憑證的傳遞程序及要求，手工憑證的整理歸檔及電子憑證的備份等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合適的憑證種類(lèi)，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，為后續(xù)數(shù)據(jù)加工提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)源。

1.4 會(huì)計(jì)賬簿的格式和應(yīng)用

設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)?！吧鐣?huì)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，賬簿組織的建設(shè)越完善，這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)基本規(guī)律。”因此，科學(xué)合理地確立賬簿規(guī)則，是會(huì)計(jì)制度規(guī)范中不可回避的重要問(wèn)題。會(huì)計(jì)制度的賬簿規(guī)范主要包括會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)，各類(lèi)賬簿的格式和使用說(shuō)明，登賬方法，記賬過(guò)程中錯(cuò)賬更正的處理，對(duì)賬和結(jié)賬的要求及方法，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的特殊規(guī)定等。

1.5 示范分錄

會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的轉(zhuǎn)換器，其記錄載體是記賬憑證，是會(huì)計(jì)的初始確認(rèn)、計(jì)量和記錄，屬于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重要內(nèi)容之一。因其具有很強(qiáng)的示范性，故會(huì)計(jì)制度中稱(chēng)其為示范分錄。理想的示范分錄應(yīng)具有分錄的一切要素，包括金額要素，使其成為名副其實(shí)的會(huì)計(jì)分錄，而不能像《制度》那樣缺乏金額支撐。該示范分錄應(yīng)基于一個(gè)虛擬的會(huì)計(jì)主體所列舉的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，配合全通用會(huì)計(jì)核算軟件，可實(shí)現(xiàn)示范分錄的信息化數(shù)據(jù)處理，進(jìn)而為會(huì)計(jì)制度的報(bào)表規(guī)范提供數(shù)據(jù)源。

1.6 會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和應(yīng)用

會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要載體，是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)。主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表的組成，即企業(yè)對(duì)外和對(duì)內(nèi)披露的會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)，報(bào)表格式，編制依據(jù)，編制要求，編制方法，在文字說(shuō)明的同時(shí)輔以相應(yīng)的示范分錄一體化數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)行信息化編制和查詢(xún)。

1.7 會(huì)計(jì)核算形式

會(huì)計(jì)核算形式是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相結(jié)合的方式，是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的組織方式。主要內(nèi)容有：使用的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿種類(lèi)和格式；各種憑證和賬簿之間的關(guān)系；審核編制憑證、登記賬簿和編制報(bào)表的程序和方法以及綜合的會(huì)計(jì)事務(wù)處理流程。這些內(nèi)容按不同的組合方式，就構(gòu)成了不同的會(huì)計(jì)核算形式。我國(guó)目前采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有以下六種：記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式和多欄式日記賬核算形式。各種會(huì)計(jì)核算形式，既有共同點(diǎn)，也有各自的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在各種核算形式登記總賬的依據(jù)和方法不同。至于會(huì)計(jì)事務(wù)處理流程一般以流程圖的形式表示。會(huì)計(jì)制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，區(qū)別人工記賬與信息化處理方式，按不同的會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)流程圖，以指導(dǎo)企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

１.8 附則

會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容除前述幾項(xiàng)以外，其他規(guī)范內(nèi)容應(yīng)列入附則。

任何最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)制度，都應(yīng)該有會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、示范分錄、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)核算形式六項(xiàng)規(guī)范內(nèi)容，前五項(xiàng)是五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的個(gè)體，也是會(huì)計(jì)制度的核心，而由會(huì)計(jì)核算形式把它們聯(lián)結(jié)成一個(gè)整體，形成會(huì)計(jì)制度的完整體例結(jié)構(gòu)。

2 制度表述電子化

會(huì)計(jì)制度的表現(xiàn)形式可在一定程度上影響其實(shí)施的成本及效果，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中一個(gè)不可忽視的因素。現(xiàn)行《制度》文本采用純紙質(zhì)形式，這會(huì)帶來(lái)一系列問(wèn)題：首先是資源上的耗費(fèi)，增加了宣傳和學(xué)習(xí)成本，并且不利于廣泛傳播，與信息化社會(huì)顯得格格不入；其次是帶來(lái)普及應(yīng)用方面的難度，紙質(zhì)介質(zhì)使若干設(shè)計(jì)理念無(wú)法體現(xiàn)，許多設(shè)計(jì)初衷無(wú)法表達(dá)，可理解性及操作性存在不少問(wèn)題，難以達(dá)到規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目的；再次是實(shí)施效果上的問(wèn)題，這其實(shí)是由第二個(gè)問(wèn)題所帶來(lái)的后遺癥，前述不足使制度的實(shí)施效果大打折扣。有鑒于此，我們必須對(duì)《制度》的紙質(zhì)形式進(jìn)行信息化改造，改進(jìn)后的會(huì)計(jì)制度將采用當(dāng)今流行的磁介質(zhì)形式，具體表現(xiàn)為制度文本的電子化，主要包括會(huì)計(jì)科目、示范分錄及會(huì)計(jì)報(bào)表表述的電子化。這樣，不僅節(jié)省了資源，而且也使在紙質(zhì)形式下存在的一系列問(wèn)題迎刃而解。

3 制度數(shù)據(jù)信息化

《制度》在規(guī)范會(huì)計(jì)分錄與報(bào)表編制上都只有文字說(shuō)明，且相互嚴(yán)重脫節(jié)。分錄規(guī)范不過(guò)是一些毫無(wú)金額的個(gè)例，雖然規(guī)定得比較詳細(xì)，但由于缺乏相應(yīng)配套的整體數(shù)據(jù)，在諸多問(wèn)題上難免使人產(chǎn)生誤解，特別是規(guī)范的多借多貸復(fù)合分錄使人費(fèi)解。而編表指南涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表不全，某些編表指南的系統(tǒng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)太少，業(yè)務(wù)覆蓋面狹窄，甚至部分?jǐn)?shù)據(jù)雷同，很難準(zhǔn)確把握制度規(guī)范的精髓，導(dǎo)致制度實(shí)施多年仍難以取得預(yù)期的效果。因此，為使會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)范落到實(shí)處，充分發(fā)揮制度在指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)核算時(shí)的示范作用，需要將相應(yīng)的整體數(shù)據(jù)充實(shí)到制度規(guī)范中去，實(shí)現(xiàn)制度的數(shù)據(jù)一體化，主要包括示范分錄和編表指南相結(jié)合的數(shù)據(jù)信息化。具體方法是：構(gòu)建一個(gè)虛擬的會(huì)計(jì)主體，精心設(shè)計(jì)盡可能全面的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，形成比較完整的系統(tǒng)數(shù)據(jù)模板；然后利用全通用會(huì)計(jì)信息化軟件，配合制度規(guī)范的文字說(shuō)明進(jìn)行分錄舉例和報(bào)表編制，實(shí)現(xiàn)示范分錄的數(shù)據(jù)與報(bào)表編制的數(shù)據(jù)一體化，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信息化。這樣，既簡(jiǎn)單明了、便于理解，又易于維護(hù)、方便演示，并將事項(xiàng)、分錄、記賬和編表有機(jī)結(jié)合，形成整體，從而使得分錄舉例與編表指南完美結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度從形式到內(nèi)容的現(xiàn)代化。

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