完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略分析

譚瑋麗

摘要：完善的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的常見(jiàn)問(wèn)題，分別從提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位以及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度化建設(shè)等方面提出了一定的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)02-0200-02

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。有效的內(nèi)部審計(jì)可以形成對(duì)企業(yè)強(qiáng)有力的約束力，可以通過(guò)事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控和事后檢查，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供及時(shí)有效的管理決策信息，從而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)利益的實(shí)現(xiàn)。然而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀(guān)，突出的表現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，內(nèi)部審計(jì)的職能定位不明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等問(wèn)題。為了滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的需要，本文試圖對(duì)如何完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從以下幾個(gè)方面作出一定的探討。

1提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

從理論上講，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一般是指內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程始終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾或控制，審計(jì)結(jié)果能夠客觀(guān)反映被審計(jì)對(duì)象相關(guān)信息的真實(shí)性。與外部審計(jì)一樣，獨(dú)立性亦是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的要求，反映了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征。但是就目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置來(lái)看，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員兼任，這種設(shè)置模式有利于內(nèi)部審計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，但是卻不利于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性具有至關(guān)重要的作用，我國(guó)由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)的偏差以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在多種模式，但是這些模式存在一個(gè)共同點(diǎn)就是內(nèi)部審計(jì)人員很多都是有企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)管理人員兼任的比較多，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置模式極大的妨礙了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮。在這種情況下，可以將內(nèi)部審計(jì)人員在組織關(guān)系上獨(dú)立于或者不隸屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門(mén)，讓審計(jì)人員在部門(mén)關(guān)系上與被審計(jì)部門(mén)的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)盡量分離；除此以外，還應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人具有較高的權(quán)威和地位，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員自由的，不受外部環(huán)境因素影響客觀(guān)的實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。

2明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位

內(nèi)部審計(jì)本身的地位和屬性決定了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能定位主要有以下幾個(gè)方面：一是監(jiān)督職能，這是內(nèi)部審計(jì)的最基本職能。主要是監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有合法性和合規(guī)性；監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性，以及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，并檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期的目的等以及企業(yè)的內(nèi)部管理是否有效，控制制度是否合理。二是評(píng)價(jià)職能，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是由監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，它包括評(píng)定和建議兩個(gè)部分。例如，內(nèi)審人員通過(guò)審核檢查，評(píng)定企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，評(píng)定企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，評(píng)定各項(xiàng)資源的利用是否合理和有效等等；并根據(jù)評(píng)定的結(jié)果提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。三是咨詢(xún)服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)提供的咨詢(xún)服務(wù)主要表現(xiàn)在通過(guò)開(kāi)展管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理狀況，針對(duì)存在的問(wèn)題，提出解決的辦法；通過(guò)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的檢查評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，解剖問(wèn)題產(chǎn)生的主客觀(guān)原因，提出相應(yīng)的改善措施等。

就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)最初是作為國(guó)家審計(jì)的必要補(bǔ)充部分而設(shè)立并接受?chē)?guó)家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，因此長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重心局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的現(xiàn)實(shí)需要而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將職能定位于管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督和加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理、為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位，是其內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。

3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)的制度化建設(shè)對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，目前我國(guó)很多企業(yè)由于忽視對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化與制度化建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量不高，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中隨意性較大，審計(jì)過(guò)程不連貫、審計(jì)底稿不規(guī)范、審計(jì)報(bào)告定性不準(zhǔn)、文字粗糙，所有這些都與沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制度有很大的關(guān)系。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)能力是有差異的，如何保證每個(gè)審計(jì)人員所進(jìn)行的測(cè)試和報(bào)告都是高質(zhì)量的呢?國(guó)際一流審計(jì)事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)是建立一套科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)制度。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)近年來(lái)做了大量工作，從2003年4月12日開(kāi)始陸續(xù)印發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和二十個(gè)具體準(zhǔn)則，它們的頒布與施行是完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度的重要舉措。然而，這些規(guī)章制度還遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足實(shí)際需要，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，在積極借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，可以從內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)操守、業(yè)務(wù)流程、實(shí)務(wù)指南三個(gè)方面，建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，如圖1所示：

通過(guò)上圖可以看出，完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系主要包含內(nèi)部審計(jì)崗位職責(zé)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)操作以及項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)等組成，構(gòu)建這樣的內(nèi)部審計(jì)制度體系，可以從根本上保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完整性與科學(xué)性。