高校教育成本與學費標準制定研究

常京萍　董　玲

【摘 要】 本文在分析教育成本、高等教育成本和高校教育成本內在關系的基礎上，根據(jù)大學的組織任務理論，進一步將高校教育成本分為高校教育服務成本和高校教育運營成本，并明確劃分了其構成內容，最后提出了以高校教育成本為基礎的實際成本法和標準成本法學費標準制定思路。

【關鍵詞】 高校教育成本； 學費標準制定； 高校教育服務成本； 高校教育運營成本

高校教育成本信息備受政府、受教育者及其家庭、教育界的關注。目前我國已經(jīng)實行了教育成本分擔機制，1996年原國家計委、國家教委、財政部聯(lián)合頒布了《普通高等學校收費管理辦法》，規(guī)定了高校收取的學費最高不得超過生均培養(yǎng)成本的25%。該辦法將高校教育成本與學費緊密聯(lián)系起來，但現(xiàn)實中高校屬于事業(yè)單位并不進行成本核算，因此目前高校收取的學費缺乏高校教育成本核算的支撐，受到社會各界質疑。本文探討了高校教育成本的構成，并以此為基礎提出了學費標準制定的新思路。

一、高校教育成本的內涵

（一）教育成本的內涵

教育成本概念在20世紀50年代末60年代初教育經(jīng)濟學產(chǎn)生時就出現(xiàn)了，中外學者對教育成本概念提出了眾多觀點。國外學者中最早提出教育成本概念的是約翰·維澤（John Vaizy）（1958）和美國著名經(jīng)濟學家舒爾茨（Theodore W．Schulte）（1963），隨后科恩（Elchanan Cohn）于1979年出版的《教育經(jīng)濟學》中認為，從經(jīng)濟學的角度看，教育成本概念以機會成本表示最為恰當，即教育成本包括有直接成本和間接成本。直接成本是學校提供教育服務的成本，另外，有一部分是學生因上學而發(fā)生的支出。間接成本有學生上學放棄的收入，學校享受的稅款減免，用于教育的建筑物、土地等資產(chǎn)損失的收入，如利息和租金。

我國的教育成本研究是在國外已有的研究基礎之上進行的。臺灣學者蓋浙生教授（1982），大陸學者閻達五、王耕（1989），北京師范大學的王善邁教授（1996）都在其專著中提出了教育成本概念。其中比較有影響的是北京師范大學教育系的袁連生教授在《教育成本計量探討》（2000）一書中提出的教育成本的概念。袁連生的觀點是從財務成本與機會成本的角度探討了教育成本的內涵，界定更加科學規(guī)范，對教育成本的內涵體系建立具有基礎性的指導作用，不足之處是沒有指出不同的主體。

本文的教育成本是指為使受教育者接受教育服務而由社會和受教育者個人或家庭直接或間接耗費的資源的價值。它既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于教育所造成的價值損失。前者為教育實支成本，后者為教育的機會成本。

（二）高校教育成本的內涵

高校教育成本是高等教育成本的下位概念，屬于會計學的概念范疇，是指高校為學生提供高等教育服務而直接或間接耗費的教育資源的價值。為了清楚地理解高校教育成本的內涵，有必要將高校教育成本與高等教育成本加以區(qū)分。高等教育成本是教育成本的下位概念，屬于經(jīng)濟學的概念范疇。因此，高等教育成本從經(jīng)濟學角度來看，包括高等教育的機會成本和財務成本。高等教育的機會成本包括公共機會成本與個人機會成本。其中，公共機會成本是指公共資金用于教育而損失的收益；個人機會成本是指個人因上學而放棄的收入，以及個人投資于教育所損失的收益。高等教育的財務成本包括高校教育成本和個人財務成本。高校教育成本是以高校為會計核算主體，核算高校為學生提供高等教育服務而實際耗費的教育資源的價值。個人財務成本是以個人為會計核算主體，核算個人因接受高等教育服務而實際消耗的資源，其中交納的學費部分是高校教育成本由個人負擔的部分。因此高等教育財務成本不是個人財務成本與高校教育成本的簡單相加，他們有交叉的部分。高等教育財務成本核算的主體不同，其構成內容有很大差別。高校教育成本和高等教育成本的關系見圖1。

二、高校教育成本的劃分

關于高校組織的任務，邁克爾·阿倫認為，目前可以達成共識的觀點是高校的基本任務包括三方面：傳播、擴展和應用知識。這三者分別與高校的教學、研究和社會服務職能相聯(lián)系。學院制管理體制強調了學院的核心地位，明確了學校的宏觀管理與協(xié)調的職能。當今許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家的高校都采用這種模式。

高校的校院系三級設置與管理，為高校教育成本的核算提供了基礎。根據(jù)高校的職能，院系是提供教育服務的主體，而校級的管理職能主要是保證高校的正常運行以及未來的可持續(xù)發(fā)展。因此，院系所發(fā)生的與教育直接或間接相關的費用都可以歸屬于高校教育服務成本。而校級所發(fā)生的費用關系到整個高校的生存與發(fā)展，并不直接提供教育服務，應當作為高校教育運營成本。

因此高校教育成本可以分為高校教育服務成本和高校教育運營成本。高校教育服務成本與制造業(yè)的制造成本法類似，屬于不完全成本。只有將高校教育服務成本和高校教育運營成本合并起來才能反映完全高校教育成本。完全教育成本理念下計算的高校教育成本才完整，教育成本才能全部得到補償。

三、高校教育成本的內容

（一）高校教育服務成本的內容

高校教育服務成本是指高校為學生提供高等教育服務而直接或間接耗費的教育資源的價值。按照教育費用的經(jīng)濟用途與計入成本的方式，高校教育服務成本的內容和開支范圍包括：

1.直接人員費。它指直接提供教育服務的教師薪酬，包括教師的工資、津貼、代課費、福利費和對教師的各項補貼等。

2.直接教學費。它指教學過程中發(fā)生的實驗消耗材料費、實習費用、考務費等直接與教學相關的非人員費。

3.間接教育費。它指高校各教育單位為提供教育服務而發(fā)生的各項間接費用，以及直接組織和管理教學所發(fā)生的各項費用和固定資產(chǎn)的折舊費與修理費。間接教育費用的明細項目一般包括：（1）學院學生事務費：學院為管理學生事務發(fā)生的有關費用，如學生管理人員工資及福利費、學生活動費、招生及畢業(yè)生費等。（2）教學輔助部門費：教學輔助部門發(fā)生的人員費、折舊費、辦公費等。（3）教學折舊費：直接用于教育的固定資產(chǎn)按規(guī)定的折舊率提取的折舊費用。（4）本學院間接教育費：由不同專業(yè)年級的學生負擔的本學院發(fā)生的間接教育費。（5）外學院間接教育費：由不同專業(yè)年級的學生負擔的外學院發(fā)生的間接教育費。

（二）高校教育運營成本的內容

高校教育運營成本是校級為了教育事業(yè)的正常運轉而發(fā)生的費用。主要包括：

1.校級學生事務費。它指高校校級學生事務機構為了組織學生管理工作與學生活動所發(fā)生的費用。

2.校級教務費。它指高校校級教務機構為了管理全校的教學管理工作所發(fā)生的費用。

3.校級管理費。它指高校行政管理部門為組織和管理教育事業(yè)所發(fā)生的費用。包括管理部門的經(jīng)費、一般管理費用和應該直接計入當期校級管理費用的其他教育事業(yè)費用。

四、以高校教育成本為基礎的學費標準制定思路

高等教育是準公共產(chǎn)品，政府、受教育者都應當分擔教育成本。學費作為受教育者分擔的教育成本，與高校教育成本的關系受到普遍關注。這里提出以高校教育成本為基礎的學費標準制定的兩個思路：實際成本法和標準成本法。

（一）實際成本法

實際成本法是指以不同專業(yè)不同學年學生接受高等教育實際發(fā)生的生均高校教育成本為計算基礎的學費計算辦法。根據(jù)生均高校教育成本計算學生負擔的學費，可以有兩種途徑。

1.比例法。根據(jù)國家規(guī)定的學生分擔學費的一定比例，乘以某學年某專業(yè)生均高校教育成本，得到該學年該專業(yè)的學生本學年接受教育服務應該負擔的成本。這種方法的優(yōu)點是簡便易行，比例清晰；不足之處是難以使受教育者及其家庭確定學費與教育服務和教育運營的相關性，導致嚴重的信息不對稱。

比例法計算學費要求將不同專業(yè)不同學年的高校教育服務成本除以相應人數(shù)，計算出某專業(yè)生均高校教育服務成本；然后再將高校教育運營成本除以全校的本學年學生人數(shù)，得到生均高校教育運營成本。生均高校教育服務成本加上生均高校教育運營成本，得到生均高校教育成本，便可以確定不同專業(yè)的學費標準。

2.結構法。根據(jù)某學年某專業(yè)生均高校教育成本的結構分析，可以將高校教育服務成本部分作為學生負擔的學費，高校教育運營成本部分由財政負擔。這種方法的優(yōu)點是符合高等教育成本分擔理論，負擔原因明確；不足之處是社會可能誤認為學生負擔了全部教育成本，抹煞了政府給予教育的財政支持。結構法計算學費僅要求計算出生均高校教育服務成本，就可以確定學費標準。高校教育運營成本信息則是財政資金撥付和考核的依據(jù)。

實際成本法計算的學生負擔學費與具體高校的實際成本相匹配，因此實際成本的波動嚴重影響著學費數(shù)額。此外由于發(fā)生的成本由受教育者和政府分擔，高校成本控制動力不足，學費上漲的趨勢難以控制。

（二）標準成本法

標準成本法是指依據(jù)多所管理高效、規(guī)范的高校所核算的某學年某專業(yè)高校教育成本進行合理平均，得到某一專業(yè)高水平級別的高校教育成本作為標準教育成本，然后根據(jù)專業(yè)水平的高低，確定不同水平的同一專業(yè)調整標準教育成本。按照比例法或者結構法，根據(jù)某一高校某一專業(yè)的水平選定標準成本，計算出不同專業(yè)不同水平的學年學生負擔的學費。

這種方法的優(yōu)點是，學費不會存在大的波動，而且符合接受的教育服務水平不同，負擔的學費有差別的理念，體現(xiàn)了高學費獲得高水平教育服務的價值規(guī)律，能夠避免出現(xiàn)低水平教育服務的學費比高水平教育服務還高的不合理現(xiàn)象，同時可以有力督促高校加強管理，提高資金使用效益，減少與教育無關的支出；缺點是，標準成本制定需要收集大量客觀的數(shù)據(jù)，根據(jù)教育成本的內容剔除不合理因素才能得到。這需要高校有統(tǒng)一的成本核算規(guī)范。另外，實際成本大于標準成本的部分如何處理，將直接影響高校的管理效率，有待于進一步深入研究。標準成本法計算學費，雖然并不直接利用本校核算的成本信息，但是為了加強管理，尋找差距，按照統(tǒng)一口徑計算的高校教育服務成本和高校教育運營成本仍然具有重要意義。

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