我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信缺失原因及對(duì)策

摘要:獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展,離開(kāi)了誠(chéng)信獨(dú)立審計(jì)只能是空談。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)現(xiàn)狀的分析,深入剖析了獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信缺失的原因,提出了提高我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信的建議。

關(guān)鍵詞:獨(dú)立審計(jì);審計(jì)誠(chéng)信;公司治理結(jié)構(gòu)

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1674-1145(2009)33-0179-02

一、問(wèn)題的提出

2004年1月31日,《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》明確提出了“加強(qiáng)法制和誠(chéng)信建設(shè),提高資本市場(chǎng)監(jiān)管水平”,“培養(yǎng)誠(chéng)實(shí)守信、運(yùn)作規(guī)范、治理機(jī)制健全的上市公司和市場(chǎng)中介群體,強(qiáng)化市場(chǎng)主體約束和優(yōu)勝劣汰機(jī)制”,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的管理,不斷提高執(zhí)業(yè)水平。但近年來(lái),隨著國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息造假案件不斷曝光,不僅使資本市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)公信力下降,也使獨(dú)立審計(jì)出現(xiàn)了空前的信任危機(jī),被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn),在當(dāng)前全球金融危機(jī)爆發(fā)的情況下,探討我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信缺失原因及對(duì)策,不僅是我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的需要,同時(shí)也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題一直備受關(guān)注,2006年10月30日,財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信檢查公告(第十二號(hào))》,公告稱2005年財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處開(kāi)展了會(huì)計(jì)信息檢查與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)檢查。此次檢查的重點(diǎn)是中央企業(yè)集團(tuán)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所,共檢查了94戶企業(yè)和60家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn),部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)程序不到位甚至故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的情況。甘肅合盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所未到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)取證,在未實(shí)施必要審計(jì)程序的情況下,出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;青海華翼會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制混亂,偽造注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名,違規(guī)出具審計(jì)報(bào)告;山西世紀(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,對(duì)企業(yè)賬表嚴(yán)重不符等問(wèn)題未予以關(guān)注,出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。具有證券資格的事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中也暴露出審計(jì)程序不到位、專業(yè)判斷失誤等問(wèn)題,如湖南開(kāi)元會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位在不同下屬公司之間隨意劃轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用1.15億元、違規(guī)通過(guò)個(gè)人賬戶存取貨款1.91億元和備用金2.89億元等問(wèn)題未在審計(jì)報(bào)告中予以披露。

從上述資料可以看出,我國(guó)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)信原則,對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性缺乏應(yīng)有的關(guān)注,審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí),致使一些上市企業(yè)信息大量失真,喪失了審計(jì)的獨(dú)立性,使獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信再次成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

三、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

(一)公司治理結(jié)構(gòu)不健全

審計(jì)關(guān)系是審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三方之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審計(jì)市場(chǎng)上形成審計(jì)關(guān)系過(guò)程是:審計(jì)委托人產(chǎn)生審計(jì)需求,引發(fā)審計(jì)行為;審計(jì)人產(chǎn)生審計(jì)供給,實(shí)施審計(jì)行為;被審計(jì)人接受審計(jì),提供審計(jì)行為對(duì)象。如果委托代理關(guān)系中企業(yè)委托人和代理人之間信息不對(duì)稱,董事會(huì)和股東大會(huì)不能在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮作用,經(jīng)營(yíng)管理者就會(huì)由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,并決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、收入等行為,獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性就難以保證了。

我國(guó)目前的公司治理結(jié)構(gòu)尚不夠完善,主要表現(xiàn)為國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司,以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中—股獨(dú)大,股東會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用。一是國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體缺位。國(guó)有股持有者是國(guó)家,其代表是國(guó)資局、地方政府的主管部門(mén),監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者不是投資受益人,不受產(chǎn)權(quán)約束,本身缺乏監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的動(dòng)力,不能起到真正意義的監(jiān)督作用。二是董事會(huì)構(gòu)成不合理。很多公司總經(jīng)理由董事長(zhǎng)監(jiān)任,控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于身,股東大會(huì)形同虛設(shè);盡管上市公司聘請(qǐng)事務(wù)所必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn),但在內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在的情況下,聘用事務(wù)所的真正權(quán)力實(shí)際上掌握在經(jīng)營(yíng)管理者手中。

由于我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理及由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡,不僅影響了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,而且嚴(yán)重阻礙獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)信水平提高。

(二)會(huì)計(jì)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)存在缺陷

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,我國(guó)可以設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。雖然兩者所出具的審計(jì)報(bào)告也具有相同法律效力,但在承擔(dān)清償債務(wù)的法律責(zé)任上卻存在極大差別。根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計(jì),我國(guó)擁有會(huì)計(jì)師事務(wù)所4600多家,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司。其中合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所710家,有限責(zé)任制事務(wù)所3890家,實(shí)行合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅占15.4%。有限責(zé)任制的事務(wù)所會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)壓力,在有限責(zé)任制下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所無(wú)論給第三方造成多么大的損失,其賠償責(zé)任限定在有限的范圍內(nèi),且沒(méi)有連帶責(zé)任。按照現(xiàn)行制度規(guī)定,從事證券、期貨等業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本最低限額為200萬(wàn)元,有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在20人以上,這樣,平均每位投資人將承擔(dān)10萬(wàn)元的賠償責(zé)任,當(dāng)所獲利潤(rùn)大于注冊(cè)資本金的時(shí)候,就有造假的驅(qū)動(dòng)并可逃脫巨額的經(jīng)濟(jì)賠償。在銀廣夏案發(fā)后,其市值從70億元跌至4億元,而年收入6000多萬(wàn)元的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅是吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、沒(méi)收200萬(wàn)元注冊(cè)資金。以上案例說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)師組織制度設(shè)計(jì)存在重大缺陷。

(三)從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊

獨(dú)立審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)實(shí)施,獨(dú)立審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平是確保獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信的關(guān)鍵。2001年12月安然公司因制造假賬陷入破產(chǎn)境地,受到處罰和訴訟,我國(guó)目前共擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師五萬(wàn)多名,其中有兩萬(wàn)多名是考試通過(guò)的,另三萬(wàn)多名是考核通過(guò)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總體素質(zhì)參差不齊,專業(yè)勝任能力不高。主要表現(xiàn)在審計(jì)隊(duì)伍人員老化現(xiàn)象嚴(yán)重;現(xiàn)階段我國(guó)50歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比重過(guò)大占45.1%,知識(shí)結(jié)構(gòu)老化,學(xué)習(xí)能力和理解能力較差,很難適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的節(jié)奏快、強(qiáng)度大、需要持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)的要求,并且從業(yè)人員的學(xué)歷層次也比較低,具有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不到20%,與國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員以中青年為主的年齡結(jié)構(gòu),以及60%～70%以上為大學(xué)本科的學(xué)歷結(jié)構(gòu)存在較大的差距。其次,行業(yè)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員整體知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師中懂財(cái)務(wù)審計(jì)的多,而掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí),具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少,知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一;而且,小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限,很難通過(guò)雇用或聘請(qǐng)與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員、法律專家來(lái)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、決策、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)方面的整體優(yōu)勢(shì),很難確保審計(jì)質(zhì)量提高和改善;有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師,為了自己的利益甚至丟棄最起碼的職業(yè)道德,不惜以身試法幫助作弊,嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)信。

三、重塑我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

(一)建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的框架尚未真正完整地建立起來(lái),企業(yè)缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu),企業(yè)真正人格意義上的所有者(股東)缺位,由于人格化主體虛置,無(wú)人真正關(guān)心國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,要培養(yǎng)對(duì)高誠(chéng)信審計(jì)的需求,就必須建立合理的公司治理結(jié)構(gòu),解決國(guó)有控股上市公司中“所有者缺位”的問(wèn)題,建立起完善、規(guī)范的股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層制度。同時(shí),還要在我國(guó)上市公司中建立獨(dú)立董事制度,建立完善的獨(dú)立董事選拔機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,防止出現(xiàn)獨(dú)立董事不獨(dú)立的情況。首先,應(yīng)完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制,根據(jù)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定:獨(dú)立董事是由上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東提名,并經(jīng)股東大會(huì)當(dāng)選,此項(xiàng)難以體現(xiàn)獨(dú)立董事的獨(dú)立性,應(yīng)改革獨(dú)立董事的選聘機(jī)制,在選舉時(shí)采用累計(jì)投票制,并且采取第一大股東及其派出的董事回避的方式,讓獨(dú)立董事代表全體股東的利益。其次,完善獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制,除了向獨(dú)立董事支付固定報(bào)酬外,還向獨(dú)立董事支付股票期權(quán),使其利益與企業(yè)效益掛鉤,而且要結(jié)合上市公司的信息披露制度,向全體股東及社會(huì)公眾公開(kāi)有關(guān)獨(dú)立董事的個(gè)人信息和工作情況及績(jī)效,將其真正置于社會(huì)監(jiān)督之下。

(二)改革組織體制建立有限合伙制事務(wù)所

獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)信要求以有效的組織形式為制度保障,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家齊默爾曼指出“無(wú)限責(zé)任的合伙形式為審計(jì)師的獨(dú)立性提供了更大的約束”,但合伙制由于要求合伙人在發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,這種無(wú)限連帶責(zé)任對(duì)于無(wú)過(guò)錯(cuò)的合伙人來(lái)說(shuō)是極其不公平的;比較可行的組織形式應(yīng)該是有限合伙制,在有限合伙制中,一部分合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任,另一部分合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,把無(wú)限合伙制與有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合在一起。在這種組織形式下,事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的后果承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。目前,有限責(zé)任合伙所已成為美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì),國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司在美國(guó)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已逐步完成向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)變,有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為一種發(fā)展趨勢(shì)。

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采用有限責(zé)任制,事務(wù)所出資人只承擔(dān)有限責(zé)任,為提高我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)信能力,應(yīng)建立起以合伙人對(duì)其個(gè)人行為負(fù)無(wú)限責(zé)任的有限合伙制作為事務(wù)所的主要組織形式。

(三)提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和水平

審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)道德以及繼續(xù)教育等都會(huì)對(duì)審計(jì)行為產(chǎn)生直接影響,為此要加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè),以提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和水平。首先,要嚴(yán)格控制人員的選拔,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù),還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力和獨(dú)立審計(jì)的能力,員工選聘時(shí)應(yīng)以年輕化、知識(shí)化、專業(yè)化為標(biāo)準(zhǔn),選擇熱心審計(jì)事業(yè)、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)的中堅(jiān)力量。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重自身職業(yè)道德修養(yǎng),要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì),切實(shí)擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的神圣職責(zé),為社會(huì)提供高質(zhì)量、可信賴的專業(yè)服務(wù)。其次,要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),加快知識(shí)更新,尤其要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的了解,防止被蒙蔽而無(wú)法發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的錯(cuò)誤,為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),定期地組織審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn),不斷積累審計(jì)知識(shí),增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)能力。

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作者簡(jiǎn)介:陳漢明(1965- ),男,武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師,碩士,研究方向:金融。