對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的思考

葉 芳

摘要:我國(guó)已經(jīng)步入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,科技力量在帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),也對(duì)環(huán)境造成了污染,如今,環(huán)境污染的現(xiàn)狀在不斷地惡劣,環(huán)境污染的問題已經(jīng)成為影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素。它已經(jīng)成為全社會(huì)關(guān)注的問題,越來越多的保護(hù)環(huán)境的聲音出現(xiàn),為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)可以持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展,應(yīng)該完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,這不僅是保護(hù)環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要也是整個(gè)人類生存發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露;環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1674-1145(2009)33-0172-02

目前世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)逐步把環(huán)境披露報(bào)告作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很重要的一部分,必要的披露可以預(yù)期公司的一些風(fēng)險(xiǎn);公司開始重視自身的倫理表現(xiàn),強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任。而社會(huì)公眾亦開始抵制那些會(huì)破壞環(huán)境的產(chǎn)品,關(guān)注并選擇那些注重倫理表現(xiàn)的公司,認(rèn)為他們更值得信任。此外,越來越多的投資者也把環(huán)境業(yè)績(jī)作為其取舍的關(guān)鍵性因素之一。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概述

(一)定義

把企業(yè)環(huán)境成本信息與現(xiàn)有的成本核算程序相結(jié)合,和辨識(shí)出內(nèi)嵌的環(huán)境成本后再分配至恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品和工藝流程中去,這就是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)的由來和背景

在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域討論環(huán)境問題的歷史還不長(zhǎng)。自20世紀(jì)80年代起環(huán)境會(huì)計(jì)(亦稱綠色會(huì)計(jì))作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支而興起并逐漸擴(kuò)大影響。環(huán)境問題與環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,有兩次重要的國(guó)際會(huì)計(jì)具有里程碑性質(zhì):一次是1972年的聯(lián)合國(guó)人類與環(huán)境會(huì)議,另一次是1992年的聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展會(huì)議。這兩次由世界各國(guó)元首或政府首腦參加的會(huì)議之重要性在于,人們開始認(rèn)真思考環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間以及環(huán)境與社會(huì)發(fā)展之間的相互關(guān)系,環(huán)境問題成為政府議事日程中的重要專案之一,各國(guó)在解決環(huán)境問題上開始協(xié)調(diào)行動(dòng)。進(jìn)入90年代以后,一些國(guó)際組織積極推動(dòng)環(huán)境管理、環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境審計(jì)方面的研究,制訂和發(fā)布有關(guān)規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)。伴隨著國(guó)家、區(qū)域或國(guó)際的有關(guān)法令和法規(guī)的建立、頒布與實(shí)施,環(huán)境會(huì)計(jì)在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的理論建設(shè)上有了初步框架,在會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)中也有所進(jìn)展。

近幾年來,聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組會(huì)議對(duì)跨國(guó)公司的環(huán)境信息披露作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析,并將其作為每屆會(huì)議的主要議題之一。1998年2月召開的第15次會(huì)議主題是討論通過《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》,這將是目前國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)完整的國(guó)際指南。2003年,財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書處組織翻譯了聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合》和《環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》。

(三)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)2003年版《上市公司行業(yè)分類指引》,我們把石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)認(rèn)定為強(qiáng)污染行業(yè)。通過查閱2008年底以前在我國(guó)滬深兩地上市交易的石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)的138家企業(yè)的2007～2008年度報(bào)告可以發(fā)現(xiàn),在2007年的年報(bào)中有119家企業(yè)披露了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息,所占比例約為86%,在2008年的年報(bào)中,有125家企業(yè)對(duì)此披露,約占90%?？梢?注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)逐漸增多。年報(bào)中與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的信息,絕大多數(shù)企業(yè)主要在董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注中對(duì)外披露。對(duì)于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的與環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng),個(gè)別企業(yè)會(huì)在重要事項(xiàng)、業(yè)務(wù)回顧與展望、公司基本情況簡(jiǎn)介中反映。上述企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容包括:企業(yè)環(huán)境政策環(huán)保投資,環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免,其他環(huán)境支出排污費(fèi)資源稅,資源補(bǔ)償費(fèi),ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證,綠化費(fèi)訴訟費(fèi),罰款,賠償與獎(jiǎng)勵(lì)等。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

應(yīng)當(dāng)說,企業(yè)是導(dǎo)致環(huán)境污染的重要因素,同時(shí)也是防止環(huán)境污染的主導(dǎo)力量。企業(yè)要勇于向社會(huì)披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,要揭示環(huán)境污染的治理情況和環(huán)境資源的利用情況,這是作為社會(huì)一份子的責(zé)任,也是治理環(huán)境污染的必須手段?，F(xiàn)階段,發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面有了較迅速的發(fā)展,并且經(jīng)過一定的實(shí)踐,已經(jīng)總結(jié)出自己的一套經(jīng)驗(yàn)。而我國(guó)這方面還在起步階段,還存在不少的問題。

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量方面的障礙

我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐上面還不夠完善,主要是缺乏科學(xué)的計(jì)算方法以及合理的規(guī)范,使得有關(guān)環(huán)境計(jì)量的所有問題,像計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債、成本收益等信息都無法達(dá)到具體的實(shí)踐性。

怎樣解決在計(jì)量中出現(xiàn)的問題,避免披露信息的不準(zhǔn)確以及與現(xiàn)實(shí)中的巨大差距,這是在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問題。

(二)環(huán)境成本合理分配方面的障礙

盡管在環(huán)境會(huì)計(jì)中是按照“誰受益,誰負(fù)擔(dān)”的經(jīng)濟(jì)原則,可是環(huán)境成本也是企業(yè)生產(chǎn)成本的一部分,企業(yè)要對(duì)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而對(duì)環(huán)境的索取和對(duì)生態(tài)的破壞做出補(bǔ)償,可實(shí)踐中很難對(duì)產(chǎn)生的環(huán)境成本做出具體的分割。沒有合理的分配,環(huán)境的成本就難以確定,那么環(huán)境會(huì)計(jì)信息也就不確定了。

(三)環(huán)保立法方面的障礙

雖然可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提的時(shí)間已經(jīng)不短了,但企業(yè)是追求經(jīng)濟(jì)效益的,在私人利益和集體利益之間選擇,必然會(huì)產(chǎn)生矛盾,在經(jīng)濟(jì)利益面前,企業(yè)可能不會(huì)犧牲自己的利益去實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果不加強(qiáng)法律法規(guī)對(duì)環(huán)境污染問題的懲罰力度,大多數(shù)企業(yè)都不太會(huì)選擇自覺地為保護(hù)環(huán)境和治理環(huán)境污染而增加生產(chǎn)成本。就算勉強(qiáng)地增加了生產(chǎn)的成本以治理環(huán)境污染,也不會(huì)樂意主動(dòng)地向社會(huì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,主要也是為了保護(hù)企業(yè)的形象。目前我國(guó)已在環(huán)境治理方面做了一些規(guī)定,但執(zhí)法力度預(yù)計(jì)還應(yīng)逐步加強(qiáng)。

(四)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的障礙

由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露沒有一致性,致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性相對(duì)差。缺乏有力度的行為準(zhǔn)則規(guī)范,很多企業(yè)也不會(huì)選擇主動(dòng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,即使披露一部分,也沒有相關(guān)的準(zhǔn)則去衡量其信息質(zhì)量,無法讓社會(huì)公眾信服,影響披露效果。

三、促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的措施

(一)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳,增強(qiáng)企業(yè)和公眾的環(huán)保意識(shí)

政府部門可以加強(qiáng)對(duì)公眾和企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的教育,加大宣傳力度。讓企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境利益和經(jīng)濟(jì)利益是有密切的關(guān)系的,建立一個(gè)整體的環(huán)境體系,使企業(yè)主動(dòng)自覺地向社會(huì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

對(duì)于企業(yè)而言,企業(yè)樹立社會(huì)負(fù)責(zé)感,可贏得公眾的信任,提高品牌認(rèn)可度,從而提高生產(chǎn)效益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的增長(zhǎng),企業(yè)亦可以可持續(xù)地發(fā)展;社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)加強(qiáng),有利于監(jiān)督有關(guān)部門的環(huán)保行為,起到良好的監(jiān)督作用。

(二)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

國(guó)家的有關(guān)部門的機(jī)關(guān)要把健全環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度作為工作的重點(diǎn),同時(shí)還要制定有效的實(shí)施準(zhǔn)則,使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

首先,要不斷完善《會(huì)計(jì)法》?！稌?huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的重要行為規(guī)范,將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和信息披露納入到《會(huì)計(jì)法》中,確定它的法律地位和作用,這是完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最強(qiáng)的有力手段。

其次,要盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只要涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的一切因素,都應(yīng)該成為披露的內(nèi)容。

最后,設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施細(xì)則,即依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)實(shí)施細(xì)則,使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性,逐步建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。

(三)加強(qiáng)政府和社會(huì)監(jiān)督,促使企業(yè)充分披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息

企業(yè)的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,通常不會(huì)詳細(xì)真實(shí)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,因?yàn)檫@直接涉及企業(yè)所要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和義務(wù),因此需要加強(qiáng)政府和社會(huì)監(jiān)督,采取必要的措施來引導(dǎo)及鼓勵(lì)企業(yè)充分披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。例如:可以借助法律的手段,通過立法,要求企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的污染進(jìn)行有效的控制管理;還可以借助經(jīng)濟(jì)的手段,利用補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)等方式,讓企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境治理和會(huì)計(jì)報(bào)告;此外,有權(quán)利的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)也可以通過專業(yè)的環(huán)境審查,出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息是否合法真實(shí)進(jìn)行審查和鑒定,以保證其提供的信息能夠滿足相關(guān)信息使用者的需要。

當(dāng)企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益而對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞時(shí),如果我們不去計(jì)量它的社會(huì)成本,并采取措施進(jìn)行預(yù)防和治理,那么不僅我們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益會(huì)受到影響,還會(huì)給人類的生存帶來威脅。因此,資源的合理配置和人類的長(zhǎng)久生存需要環(huán)境會(huì)計(jì)提供資源方面的會(huì)計(jì)信息,經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展需要環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行資料的提供及信息的披露。

在中國(guó),越來越多的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中,在追求企業(yè)自身利益的同時(shí),也開始學(xué)習(xí)兼顧與企業(yè)行為有密切關(guān)系的利益相關(guān)者和社會(huì)的利益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,共建和諧社會(huì)。政府亦高度重視及引導(dǎo)建立社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn),其中上海市在2008年11月率先頒發(fā)了《上海市企業(yè)社會(huì)責(zé)任地方標(biāo)準(zhǔn)》,形成了一套企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)估體系,強(qiáng)調(diào)環(huán)境績(jī)效管理,相信會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與披露起到極大的推動(dòng)作用。

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作者簡(jiǎn)介:葉芳(1975- ),女,廈門港務(wù)控股集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)師。