淺析電力企業(yè)內部會計控制

夏振會

摘要:現(xiàn)階段,經濟全球一體化進程不斷加強,中國電力企業(yè)也在不斷地進行體制改革,如何在競爭中立于不敗之地,對于企業(yè)管理人員來說內部會計控制是一項重要的措施。文章針對電力企業(yè)內部控制需要解決的問題,提出了一些相關的措施。

關鍵詞:電力企業(yè)內部控制;授權批準;會計系統(tǒng)

中圖分類號:F426 文獻標識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)33-0169-02

一、電力企業(yè)內部控制需要解決的幾個問題

(一)合理把握授權度

企業(yè)經營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程,保證這個系統(tǒng)的正常運行,合理授權是必然的。對于企業(yè)法人代表,既要保證其經營決策的獨立性和權威性,又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性,權力的量度界定是關鍵一環(huán)。一方面,授權無“度”直接制約內控制度效能的發(fā)揮,在巨大的權力面前,政策法律的約束力尚且相形見絀,何況一個內控制度。因此,權力欲望的膨脹與約束乏力必然產生舞弊。另一方面,對內控制度執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問,對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權,才能使內控制度有效運行,不然容易產生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié),在具體授權時,應既能保證經營決策有效運作,管理制度有效貫徹,又能保證權力制衡得到落實。

(二)提高被控對象的受控度

有效的內控制度,是對企業(yè)經營的所有環(huán)節(jié)和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。一般而言,內部控制的對象是指企業(yè)的權力操縱者,是對權力操縱者的權利約束,也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。結合電力企業(yè)實際而言,提高被控對象的受控度關鍵有兩點:一點是內控制度的科學性,另一點是主要決策者的受控程度。

(三)提高控制人員素質

企業(yè)內部控制的中心是財務會計控制,承擔內控職責的主要是會計人員,電力企業(yè)會計人員由于核算單一,除專業(yè)技能外,普遍缺乏管理人員應具備的綜合能力。而科學的內控制度,是對企業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度。它大大突破了財務會計的工作范疇,大大超過了財務會計的知識領域,是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機械、生產等多方面知識的融合,沒有相應的知識支持,內部控制不可能完全到位。同時內部控制主要是做人的工作,矯正人的行為,需要有相應的組織、指揮和協(xié)調工作能力,培養(yǎng)和造就高素質內控人員隊伍已刻不容緩

二、加強電力企業(yè)內部控制的措施

(一)不兼容職務相互分離控制

不兼容職務分離控制,要求企業(yè)按照不兼容職務相互分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,形成相互制衡機制。不兼容職務是指若由一個部門或人員擔任,既可能發(fā)生錯誤或舞弊,又可能掩蓋其錯誤或舞弊行為的職務。如出納負責銀行存款支出的簽發(fā),銀行存款收入的簽收和銀行存款日記賬的記錄,如果該出納還負責與銀行對賬單對賬,那么他就有機會偽造憑證,貪污企業(yè)的賬款,再如在貨幣資金業(yè)務中,若一個會計人員既保管支票,又負責簽發(fā)支票;既記錄支票登記簿,又登記銀行存款日記賬;既負責編制會計憑證,又負責企業(yè)與銀行之間賬目的審核與對賬等工作,就不符合不兼容職務相互分離的控制原則,很有可能導致舞弊行為的發(fā)生。不兼容職務分離要求管理人員在設計企業(yè)各項經濟業(yè)務流程時,應先確定哪些職務為不兼容職務,然后明確規(guī)定各職務崗位的職責權限,使各部門或人員之間能夠互相監(jiān)督檢查,及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊,防止錯誤和舞弊的發(fā)生。但應當注意采用不兼容職務控制有可能會因為擔任不兼容職務的職工互相串通勾結而失效。

(二)授權批準控制

授權批準指單位在辦理經濟業(yè)務的時候,需要按照授權經過規(guī)定的程序審查批準,并且以一定的形式,如管理制度或崗位職責予以明確。

單位的授權批準體系通常包括以下內容:

1.授權批準的范圍。單位所有的生產經營與業(yè)務活動都屬于授權批準的范圍。這樣,既可以使所有生產經營與業(yè)務活動都在授權批準控制范圍之內,又可以讓各項活動的經辦責任落實到人。

2.授權批準應有層次,防止獨斷專權現(xiàn)象出現(xiàn)。應當根據業(yè)務活動金額的大小和其重要性決定授權的層次,以保證各管理層權責相當,防止“一支筆”現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次,在劃分授權層次時,應當注意其連貫性,避免出現(xiàn)“真空地帶”,明確各人的權責。

3.每項經濟業(yè)務均應有明確的授權批準程序。企業(yè)任何業(yè)務活動都應有明確、具體的運行程序,企業(yè)管理階層應當按照相關授權的規(guī)定,制定各類業(yè)務活動的操作流程,經辦人員按程序辦事,避免越權和違規(guī)事件的發(fā)生。

4.發(fā)生違規(guī)行為,必須追究當事人的責任。若經辦人員未按照規(guī)定的程序的辦理或不經相關授權責任人的授權批準就擅自辦理,為嚴肅企業(yè)的規(guī)章制度,不管其后果如何,均應追究相關責任人的責任。

(三)會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制需要企業(yè)依據(會計法》的規(guī)定,來制訂適合本企業(yè)的會計制度,實行會計人員崗位責任制,充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

會計系統(tǒng)控制的內容有:

1.合理設置會計崗位。在崗位分工明確的基礎上,制定各會計崗位的職責權限,相互監(jiān)督、相互制約。

2.規(guī)范會計處理程序。對于每項經濟業(yè)務的處理,應按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定辦理,有效地反映企業(yè)的經濟狀況和經營狀況,了解企業(yè)各項資產、負債的緣由,保證企業(yè)資產的安全、完整。

3.會計憑證的控制。企業(yè)應當制定合理的會計憑證傳遞程序,預先對會計憑證進行連續(xù)編號,明確會計憑證的取得和填制、審核人員的權限和相應的責任,及時將會計憑證送交財務部門入賬,財務人員應認真審查該會計憑證的合法性和合理性,了解、控制經濟業(yè)務的發(fā)生、發(fā)展,對不符合公司規(guī)定的經濟業(yè)務及時向相關部門匯報。

4.會計賬簿是編制會計報表的重要依據,也是對會計進行審查的重要依據,采用復式記賬的方法,使每項經濟業(yè)務均在兩個以上相對應的賬戶中得到反映,可以有效提高會計信息質量。

5.會計資料的保管。企業(yè)應當按照有關會計資料檔案的保管規(guī)定保管會計資料,確保會計資料的安全,不會被毀損、篡改。加強對會計系統(tǒng)的控制,可以有效地了解、控制經濟業(yè)務的發(fā)生,而且定期編制、按時披露、按規(guī)定保管的各項會計資料也可將企業(yè)所發(fā)生的經濟業(yè)務完整、準確地記錄下來。

(四)改善人力資源的管理機制

企業(yè)人力資源質量直接影響著企業(yè)員工的業(yè)績和表現(xiàn),良好的人力資源管理機制對提高企業(yè)員工的素質,執(zhí)行內部控制有很大幫助。所以,我國企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場,引入競爭機制來配置。在企業(yè)內部,根據市場競爭、優(yōu)勝劣汰的原則,形成任人唯賢的用人機制,為企業(yè)的發(fā)展壯大配置合格的人才。管理者的素質不同,對企業(yè)發(fā)展產生的影響也不相同。管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為,進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果,應盡快提高企業(yè)管理者的素質。企業(yè)管理者的素質不僅僅是指知識與技能,還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各個方面。企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等,都深深地影響著內部控制的成效。

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