新會計準(zhǔn)則背景下的物價變動會計探討

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摘 要：會計準(zhǔn)則對會計計量的表述中，垂置的核算成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值與物價變動都有著密切的關(guān)系，那么，新會計準(zhǔn)則背景下，物價變動會計又如何來核算？

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；物價變動；會計

中圖分類號：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2009）03-0175-02

1 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計要素計量屬性的規(guī)定

在企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計計量的表述中，明確了會計核算中采用的五種會計要素計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。除歷史成本計量屬性外，其它的四種計量屬性都與物價變動會計的核算有著密切的關(guān)系。

1.1 重置成本

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。這種計量屬性按資產(chǎn)當(dāng)前的市場價格作為資產(chǎn)的價值，考慮了因物價變化而引起的資產(chǎn)價值變化，實際上承認(rèn)了在通貨膨脹條件下固定資產(chǎn)價格的變化對企業(yè)的影響。

1.2 可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。可變現(xiàn)凈值的確定基于資產(chǎn)的預(yù)計售價和相關(guān)費用，體現(xiàn)了物價變動的結(jié)果，適于確定在物價變動情況下用于對外出售的存貨等流動資產(chǎn)價值的計量。

1.3 現(xiàn)值

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處雖中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的計算依賴于未來期間的凈現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)可收回金額計量的表述中規(guī)定，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。因此在通貨膨脹條件下，折現(xiàn)率的估計與資產(chǎn)未來預(yù)計現(xiàn)金流量保持一致，考慮了因物價變動而引起的必要報酬率的變化。

1.4 公允價值

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。物價變動會計中的現(xiàn)時成本/名義幣值模式中所使用的現(xiàn)時成本概念，是在實物資本保全觀下，以名義貨幣對能夠取得與現(xiàn)有資產(chǎn)同樣功能的資源耗費的價值進(jìn)行計量而產(chǎn)生的，然而在實際工作中，很難對能達(dá)到這種功能的資源進(jìn)行量化分析，如果我們假設(shè)市場是公平的，那么交易雙方根據(jù)資產(chǎn)自身情況、物價變動和其他外部因素對資產(chǎn)所能產(chǎn)生價值的預(yù)期就等于重新取得這項資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格，以公允價值來理解現(xiàn)時成本，符合我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善的發(fā)展趨勢，同時也能降低現(xiàn)時成本/名義幣值模式在實際操作中的難度。

2 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定

企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益；企業(yè)會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值中規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。對資產(chǎn)根據(jù)其歷史成本和可變凈現(xiàn)值，公允價值等進(jìn)行重新計價，根據(jù)其差額計提減值準(zhǔn)備，在物價發(fā)生大幅下跌的情況下，有利于增強當(dāng)期成本與收入之間的可配比性。

3 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對惡性通貨膨脹條件下外幣財務(wù)報表折算的規(guī)定

企業(yè)會計準(zhǔn)則外幣折算相關(guān)條款中規(guī)定，企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：首先對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，停止重述；按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。在這里所運用的就是物價變動會計的歷史成本/不變幣值模式，這種方式的應(yīng)用不僅具有較強的可驗證性，能夠滿足財務(wù)報告對于可靠性的要求，而且調(diào)整所需數(shù)據(jù)相對較為容易取得，工作量較小，符合成本效益原則，能夠消除一般物價水平變動對會計信息的影響。

4 企業(yè)會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定

企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號―固定資產(chǎn)第十七條中規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，加速折舊法允許企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前期多提一部分折舊，雖然加速折舊法在財務(wù)管理中還有其他意義，而且企業(yè)資產(chǎn)中提取的折舊總額未變，但企業(yè)在固定資產(chǎn)使用后期可以通過非貨幣性資產(chǎn)交換等手段將固定資產(chǎn)以公允價值核算，將物價變動的影響降到最低，這對于企業(yè)在通貨膨脹條件下合理確定固定資產(chǎn)的補償額，穩(wěn)定再生產(chǎn)能力，保全企業(yè)實物資本具有重要意義。

5 對促進(jìn)我國物價變動會計應(yīng)用的建議

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，雖然未將物價變動會計單獨列為一章，但準(zhǔn)則中已經(jīng)將一些物價變動會計應(yīng)用所必須的概念和方法進(jìn)行了明確的定義，而且在外幣折算中體現(xiàn)了物價變動會計的初步應(yīng)用，這不僅為我國物價變動會計的理論和應(yīng)用研究奠定了基礎(chǔ)，也將在實踐中為其提供更豐富的研究材料和經(jīng)驗。在非長期溫和通貨膨脹和溫和通貨緊縮條件下，現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則可以在合理的程度上保證企業(yè)會計信息不會出現(xiàn)重大失真，但在目前世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程不斷推進(jìn)、國際金融市場動蕩加劇和原材料市場情況瞬息萬變的情況下，只有考慮到所有可能發(fā)生的狀況，并制定有效、完善的應(yīng)對措施，才能做到未雨綢繆，避免物價突然大幅變動給國民經(jīng)濟造成不利影響，也有利于國家“保增長，控通脹”政策的貫徹落實。在現(xiàn)有的體制和法規(guī)條件下，可以通過一系列措施來促進(jìn)物價變動會計的發(fā)展，這些措施包括：

5.1 繼續(xù)完善物價變動會計制度的建設(shè)和相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的公布制度

制定與物價變動會計應(yīng)用相關(guān)的規(guī)定，包括制定國內(nèi)企業(yè)在出現(xiàn)長期大幅物價變動的情況下對財務(wù)信息的調(diào)整規(guī)定和及時、可靠的公布消費者價格指數(shù)、生產(chǎn)者價格指數(shù)、企業(yè)商品價格指數(shù)等相關(guān)數(shù)據(jù)，使得物價變動會計的應(yīng)用有章可循，提高其會計信息的真實性和可比性，為企業(yè)在實踐中的會計操作提供更好的環(huán)境。

5.2 在上市公司中試點應(yīng)用物價變動會計

物價變動會計理論的發(fā)展離不開實踐的支撐，而上市公司在物價變動會計的應(yīng)用條件相對較為成熟。上市公司的投資者和債權(quán)人范圍較廣，對會計信息的要求較高，且上市公司一般具有較大的規(guī)模，財務(wù)人員的素質(zhì)也相對較好，會計電算化程度高，能夠滿足物價變動會計應(yīng)用所需要的條件。在物價變動幅度較大的情況下，上市公司可以將財務(wù)報表以補充報表的形式進(jìn)行重述，以會計報表附注的形式提供物價變動會計信息，在不改變會計報表基本框架的條件下加強使用者對財務(wù)報告會計信息的理解，以滿足投資者、債權(quán)人作出決策和國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。