跨國企業(yè)面臨新稅務(wù)風(fēng)險

楊冬華

為減少被稅務(wù)審查的機會，跨國企業(yè)須就轉(zhuǎn)讓定價的設(shè)H-進行有效管理，以及確保采用最佳實務(wù)方案以紀(jì)錄其轉(zhuǎn)讓定價決定。

安永的一項調(diào)查結(jié)果顯示，由于不同國家和地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局日漸采用不同的轉(zhuǎn)讓定價要求，跨國企業(yè)面臨新的稅務(wù)風(fēng)險。

安永會計師事務(wù)所最新發(fā)表的《2009年度全球轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查報告》顯示，各地政府大幅增加了對轉(zhuǎn)讓定價文檔范圍的要求，并表示當(dāng)發(fā)現(xiàn)跨國企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)時，將尋求采取更為頻密和深入的懲處行動。

安永遠東區(qū)轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)主管Luis Coronado表示：“由于各地政府面臨著財政赤字增加和采取財政刺激方案，需要尋求稅務(wù)收入作為抵消，跨國企業(yè)必須為企業(yè)的自我評估及更頻密的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查做好準(zhǔn)備。為減少被稅務(wù)審查的機會，跨國企業(yè)須就轉(zhuǎn)讓定價的設(shè)計進行有效管理，以及確保采用最佳實務(wù)方案以紀(jì)錄其轉(zhuǎn)讓定價決定?！?/p>

稅務(wù)當(dāng)局日漸分歧

鑒于各地政府需要提高財政收入以應(yīng)付充滿挑戰(zhàn)的經(jīng)濟和不斷變化的監(jiān)管環(huán)境，報告書預(yù)計相關(guān)訴訟將會增加，原因是稅務(wù)當(dāng)局幾乎毫無例外地將為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查投放更多資源。

新近引入轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的國家和地區(qū)正致力于迅速裝備其在此領(lǐng)域的能力。安永轉(zhuǎn)讓定價合伙人蘇學(xué)敏表示，“轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)在中國已經(jīng)到位，并正邁向執(zhí)法階段，從國家稅務(wù)總局到地方稅務(wù)當(dāng)局都致力于發(fā)展其執(zhí)法能力。納稅人應(yīng)當(dāng)清楚意識到當(dāng)局正致力于在這方面的執(zhí)法工作?！?/p>

對轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)涵蓋的內(nèi)容，稅務(wù)當(dāng)局觀點日漸分歧。許多國家和地區(qū)遵循經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)指引，但各地在落實時卻出現(xiàn)很大差別。這種差異有時甚至導(dǎo)致所涉及的兩個國家和地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局對于如何正確定價及解決雙邊問題的辦法有完全不同的結(jié)論。

Coronado解釋道：“國際化經(jīng)營的企業(yè)發(fā)現(xiàn)它們的轉(zhuǎn)讓定價立場可能會受到某些國家和地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局質(zhì)疑，盡管同一立場遵循經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(0ECD)指引，并為另一方的稅務(wù)當(dāng)局所支持并接受。”

安永稅務(wù)和商務(wù)咨詢合伙人陳翰麟表示，“在中國內(nèi)地，特別是曾使用免稅期吸引外商投資的華北地區(qū)，也有相似的情形出現(xiàn)。這種情形目前造成一定的問題，但這些問題會隨著趨向全國統(tǒng)一的稅率，審查統(tǒng)一由稅務(wù)總局審批，行業(yè)知識的提高，和標(biāo)準(zhǔn)化審查程序的采用而逐漸消失。”

無法消除的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險

由于全球金融危機的影響，多變的經(jīng)濟狀況令企業(yè)的稅務(wù)負責(zé)人在管理轉(zhuǎn)讓定價時更加困難，因為許多影響轉(zhuǎn)讓定價決策過程的因素在不斷變化。這些經(jīng)濟環(huán)境的改變在某些情況下引發(fā)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審查，增加了稅務(wù)功能的復(fù)雜性。蘇學(xué)敏表示，“中國國稅函『2009]363號文正是這一問題的具體明證。此檔是以針對在經(jīng)濟危機下的不當(dāng)利潤轉(zhuǎn)移為明確目標(biāo)。稅務(wù)當(dāng)局的看法是，在中國境內(nèi)看似賺取的利潤不足夠的公司將會被認真地審查，并需要完整記錄其商業(yè)合理性以證明其盈利狀況?！庇捎诿恳粋€跨境關(guān)聯(lián)交易可能涉及兩個或以上的稅務(wù)當(dāng)局，各個稅務(wù)當(dāng)局可能對同一交易進行審查，因此不可能完全消除轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。但是，此風(fēng)險可以通過實行良好的風(fēng)險管理而得到緩解。

此項調(diào)查也顯示出，全球范圍內(nèi)對預(yù)約定價安排的使用在增加，為稅務(wù)當(dāng)局和納稅人在不斷轉(zhuǎn)變的世界中提供多一層保障。預(yù)約定價安排是稅務(wù)當(dāng)局同跨國企業(yè)之間就使用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價方法對關(guān)聯(lián)交易做出定價的一項協(xié)議。預(yù)約定價協(xié)議可能是單邊的、雙邊的(兩國政府)、或多邊的(i國或二三國以上政府)。蘇雪敏認為：“預(yù)約定價安排在中國很重要。我們已見證要求(簽訂)雙邊和單邊協(xié)議的涌現(xiàn)。對于存在復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價問題，特別是中國轉(zhuǎn)讓定價問題的跨國企業(yè)，預(yù)約定價安排是一個關(guān)鍵的風(fēng)險管理工具?！?/p>

蘇雪敏進一步表示，“緊跟著中孱稅務(wù)當(dāng)局的步伐，香港稅務(wù)局近期也加強了對轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管。香港稅務(wù)局發(fā)布了釋義及執(zhí)行指引第45號，闡釋了雙重課稅的安排以及雙方協(xié)商以解決國際稅務(wù)糾紛的程序，而關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的首份指引正在起草階段。香港稅務(wù)局的評稅官對轉(zhuǎn)讓定價的審查變得活躍，而近期反避稅案件也引起了香港稅務(wù)局對在中國有經(jīng)營活動的香港納稅企業(yè)的關(guān)注?！?/p>