論風險導向?qū)徲?/h1>
2009-03-27 04:33:46崔毅力王宇華
管理觀察 2009年7期
崔毅力 王宇華
摘要：內(nèi)部審計做為企業(yè)的監(jiān)控機制，在不同的企業(yè)風險管理環(huán)境下，承擔著巨大的監(jiān)控壓力和挑戰(zhàn).本文試從內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷囊饬x和不同環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)來說明內(nèi)控與風險之間的裙帶關(guān)系。
關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?意義 環(huán)境
市場經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越激烈，面臨的各種風險就越多，企業(yè)要想長期地穩(wěn)定地生存和健康發(fā)展下去，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理理念，接納風險管理的意識，轉(zhuǎn)變觀念，那么做為企業(yè)監(jiān)控機制組成部分的內(nèi)部審計，要把內(nèi)部審計的目光與風險的視角接軌，開展以風險為導向的審計，將風險做為審計目標確認的出發(fā)點和落腳點，那么我們的內(nèi)部審計工作將為企業(yè)帶來的不僅僅是查錯防弊、規(guī)范管理等，而是巨大的風險“收益”。
一、內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嬎媾R的困難
作為一種審計理念，風險導向?qū)徲嬆Ｊ綗o疑是更加科學的，但在我國風險導向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪搅私夂驼J識的階段，只有部分會計事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進行審計時，嘗試了風險導向?qū)徲嬆Ｊ?。從?nèi)部審計工作來看，還存在非常大的困難。內(nèi)部審計服務(wù)的主體，所處的控制環(huán)境是多元的，包括領(lǐng)導的風險意識強弱、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否健全、企業(yè)文化積淀、溝通環(huán)境等，給內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫀砹朔浅４蟮睦щy和挑戰(zhàn)
（一）領(lǐng)導的風險意識薄弱既是內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷膭恿σ彩亲璧K內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷姆醋饔昧?/p>
成也蕭何敗也蕭何，內(nèi)部審計的局限就是它所監(jiān)督的環(huán)境缺乏真正的獨立性，而且審計沒有獨立的否決權(quán)，只有建議權(quán)，審計更多地基于理性層面針對問題提出整改建議，而執(zhí)行層更多地基于感性層面提出解決問題的應急辦法，如果領(lǐng)導有很強的風險意識，那么面對審計基于存在的風險提出的建議就會給予高度的重視.。
（二）上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)與風險治理不能做到有效銜接，風險游離于控制之外，控制環(huán)境面臨風險蒼白無力
目前的企業(yè)，在建立內(nèi)部控制時，很少在事先考慮風險點的基礎(chǔ)上利用制度來達到規(guī)避或減少風險，而是單純考慮自身的當前“目標”如何實現(xiàn)，這是非常致命的問題，內(nèi)部控制與風險管理是內(nèi)部審計的核心內(nèi)容，構(gòu)成內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵的環(huán)境要素。內(nèi)控責任、標準不明確，控制程序不嚴謹，缺乏有效授權(quán)、監(jiān)督約束機制等等，并且愿意把制度寫在紙上，說在嘴上，甚至掛在墻上擺花架子，形同虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮作用，更談不上規(guī)避風險。
（三）企業(yè)經(jīng)營過程中監(jiān)督層面過多，過爛，導致了內(nèi)部審計監(jiān)督在形式上被人為的“弱化”。
市場經(jīng)濟的發(fā)展給企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展空間和相對寬松的市場環(huán)境，但是市場環(huán)境的寬松是必須體現(xiàn)公開、公平、公正，合規(guī)合法的前提下進行的，一切有違國家法律法規(guī)的行為都是不允許的，為了監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營遵守國家的法律法規(guī)，不同的監(jiān)督主體以不同的形式在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著監(jiān)督控制作用，但是通過多年的監(jiān)督實踐，最終所體現(xiàn)的是“上級監(jiān)督太遠，同級監(jiān)督太軟，下級監(jiān)督太難，外部監(jiān)督太短，司法監(jiān)督太晚”，說明了監(jiān)督機制尚不能盡其所能達到監(jiān)督的目的，還存在監(jiān)督的無奈和空白，企業(yè)內(nèi)部審計處在這種監(jiān)督環(huán)境下，有發(fā)展的潛力和空間，但是也給內(nèi)部審計帶來了負面的影響，企業(yè)經(jīng)營決策層更多的經(jīng)歷用于應付外部監(jiān)督，而更多的協(xié)調(diào)和溝通任務(wù)則讓內(nèi)部審計來完成，特別是在審計結(jié)果的重視上，更注重外部審計結(jié)果的如何溝通和協(xié)調(diào)，而忽視內(nèi)部審計的深層次的問題整改和落實。
二、內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷闹埸c和實施重點
從20世紀90年代開始，國際會計師事務(wù)所在沿用了傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕痉椒ɑA(chǔ)上推出了以被審計單位的經(jīng)營風險為導向的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?，將原來對傳統(tǒng)風險模型的控制風險和固有風險的關(guān)注轉(zhuǎn)化為對重要錯報風險的關(guān)注，也是對傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展，規(guī)避了在企業(yè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制情況下對固有風險的錯誤評估。其審計風險模型為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。其中，重大錯報風險分為會計報表整體層次和認定層次。會計報表層次的重大錯報風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險；認定層次的重大錯報風險是指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風險，也包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。
（一）改進審計方法
從帳目導向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導向?qū)徲嬆Ｊ阶叱鰜?，審計工作的重心要開始轉(zhuǎn)移；審計方法要更科學、更先進；審計的目的更加明確：從預防風險、減少風險損失，過度到規(guī)避風險和利用風險相統(tǒng)一的體系，強化風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑蕴岣邔徲嬓屎托Ч?，提高審計質(zhì)量。
（二）利用風險分析的方法確定審計項目
以風險為導向?qū)徲?，就在于揭示企業(yè)的各種風險因素，降低和防范各種風險，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達到預期的經(jīng)營目標。要求內(nèi)部審計要以風險分析為選擇項目的基礎(chǔ)，以便于把有限的審計資源應用在經(jīng)營管理的風險區(qū)域，促使內(nèi)部審計有效地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，從企業(yè)的“歌舞升平”局面下找出暗流和旋渦，有針對性地通過審計為企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標服務(wù)，通過這樣審計項目的實施，即使項目不多，但也能夠收到較好的監(jiān)督效果，提高領(lǐng)導的重視力度。
（三）積極開展風險評估
內(nèi)部審計要將那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境都進行事前的充分評估，并開展對各級管理人員的培訓，培養(yǎng)各級管理者的風險意識，使他們了解企業(yè)在不同的經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)文化環(huán)境下可能存在的風險，并采取何種措施來預防風險的發(fā)生，強化風險管理的系統(tǒng)性和統(tǒng)一性，強調(diào)企業(yè)部門之間相互配合，加強責任，通過開展風險評估，使內(nèi)部審計獲取豐富的關(guān)于企業(yè)控制狀況等方面的信息，內(nèi)部審計的工作更有針對性，也向企業(yè)證明了內(nèi)部審計的價值所在。
內(nèi)部審計伴隨著企業(yè)的發(fā)展，為不同管理體制的企業(yè)健康運營，做出了一定的貢獻，內(nèi)部審計能夠走過23年而不衰，從另一方面體現(xiàn)了內(nèi)部審計存在的價值和意義，特別是中國的上市公司，大部分決策依據(jù)都處在一個嚴重缺氧的“高原區(qū)”，面臨巨大的決策風險，所以內(nèi)部審計要開展風險導向?qū)徲?，不是簡單的一個時髦的代名詞，更多的是要真正地予以實施，而且要給予這種決策缺氧高度的重視和關(guān)注筆者相信，內(nèi)部審計植根于企業(yè)的內(nèi)部，無論這塊“土地”是肥沃還是貧瘠，只要有廣大內(nèi)部審計人員辛勤的耕耘，一定會促進企業(yè)的發(fā)展。
猜你喜歡
一件有意義的事新少年(2022年9期)2022-09-17 07:10:54 長期鍛煉創(chuàng)造體內(nèi)抑癌環(huán)境中老年保健(2021年12期)2021-08-24 03:30:40 一種用于自主學習的虛擬仿真環(huán)境中國傳媒大學學報(自然科學版)(2021年1期)2021-06-09 08:43:00 有意義的一天小天使·一年級語數(shù)英綜合(2020年6期)2020-12-16 02:56:41 生之意義文苑(2020年12期)2020-04-13 00:54:10 孕期遠離容易致畸的環(huán)境中國生殖健康(2020年6期)2020-02-01 06:28:50 不能改變環(huán)境，那就改變心境新世紀智能(英語備考)(2019年12期)2020-01-13 06:07:18 “k”的幾何意義及其應用中學生數(shù)理化·中考版(2019年12期)2019-09-23 06:23:28 環(huán)境中國生殖健康(2019年11期)2019-01-07 01:28:02 孕期遠離容易致畸的環(huán)境中國生殖健康(2018年6期)2018-11-06 07:09:28
崔毅力 王宇華
摘要：內(nèi)部審計做為企業(yè)的監(jiān)控機制，在不同的企業(yè)風險管理環(huán)境下，承擔著巨大的監(jiān)控壓力和挑戰(zhàn).本文試從內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷囊饬x和不同環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)來說明內(nèi)控與風險之間的裙帶關(guān)系。
關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?意義 環(huán)境
市場經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越激烈，面臨的各種風險就越多，企業(yè)要想長期地穩(wěn)定地生存和健康發(fā)展下去，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理理念，接納風險管理的意識，轉(zhuǎn)變觀念，那么做為企業(yè)監(jiān)控機制組成部分的內(nèi)部審計，要把內(nèi)部審計的目光與風險的視角接軌，開展以風險為導向的審計，將風險做為審計目標確認的出發(fā)點和落腳點，那么我們的內(nèi)部審計工作將為企業(yè)帶來的不僅僅是查錯防弊、規(guī)范管理等，而是巨大的風險“收益”。
一、內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嬎媾R的困難
作為一種審計理念，風險導向?qū)徲嬆Ｊ綗o疑是更加科學的，但在我國風險導向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪搅私夂驼J識的階段，只有部分會計事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進行審計時，嘗試了風險導向?qū)徲嬆Ｊ?。從?nèi)部審計工作來看，還存在非常大的困難。內(nèi)部審計服務(wù)的主體，所處的控制環(huán)境是多元的，包括領(lǐng)導的風險意識強弱、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否健全、企業(yè)文化積淀、溝通環(huán)境等，給內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫀砹朔浅４蟮睦щy和挑戰(zhàn)
（一）領(lǐng)導的風險意識薄弱既是內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷膭恿σ彩亲璧K內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷姆醋饔昧?/p>
成也蕭何敗也蕭何，內(nèi)部審計的局限就是它所監(jiān)督的環(huán)境缺乏真正的獨立性，而且審計沒有獨立的否決權(quán)，只有建議權(quán)，審計更多地基于理性層面針對問題提出整改建議，而執(zhí)行層更多地基于感性層面提出解決問題的應急辦法，如果領(lǐng)導有很強的風險意識，那么面對審計基于存在的風險提出的建議就會給予高度的重視.。
（二）上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)與風險治理不能做到有效銜接，風險游離于控制之外，控制環(huán)境面臨風險蒼白無力
目前的企業(yè)，在建立內(nèi)部控制時，很少在事先考慮風險點的基礎(chǔ)上利用制度來達到規(guī)避或減少風險，而是單純考慮自身的當前“目標”如何實現(xiàn)，這是非常致命的問題，內(nèi)部控制與風險管理是內(nèi)部審計的核心內(nèi)容，構(gòu)成內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵的環(huán)境要素。內(nèi)控責任、標準不明確，控制程序不嚴謹，缺乏有效授權(quán)、監(jiān)督約束機制等等，并且愿意把制度寫在紙上，說在嘴上，甚至掛在墻上擺花架子，形同虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮作用，更談不上規(guī)避風險。
（三）企業(yè)經(jīng)營過程中監(jiān)督層面過多，過爛，導致了內(nèi)部審計監(jiān)督在形式上被人為的“弱化”。
市場經(jīng)濟的發(fā)展給企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展空間和相對寬松的市場環(huán)境，但是市場環(huán)境的寬松是必須體現(xiàn)公開、公平、公正，合規(guī)合法的前提下進行的，一切有違國家法律法規(guī)的行為都是不允許的，為了監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營遵守國家的法律法規(guī)，不同的監(jiān)督主體以不同的形式在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著監(jiān)督控制作用，但是通過多年的監(jiān)督實踐，最終所體現(xiàn)的是“上級監(jiān)督太遠，同級監(jiān)督太軟，下級監(jiān)督太難，外部監(jiān)督太短，司法監(jiān)督太晚”，說明了監(jiān)督機制尚不能盡其所能達到監(jiān)督的目的，還存在監(jiān)督的無奈和空白，企業(yè)內(nèi)部審計處在這種監(jiān)督環(huán)境下，有發(fā)展的潛力和空間，但是也給內(nèi)部審計帶來了負面的影響，企業(yè)經(jīng)營決策層更多的經(jīng)歷用于應付外部監(jiān)督，而更多的協(xié)調(diào)和溝通任務(wù)則讓內(nèi)部審計來完成，特別是在審計結(jié)果的重視上，更注重外部審計結(jié)果的如何溝通和協(xié)調(diào)，而忽視內(nèi)部審計的深層次的問題整改和落實。
二、內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫷闹埸c和實施重點
從20世紀90年代開始，國際會計師事務(wù)所在沿用了傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕痉椒ɑA(chǔ)上推出了以被審計單位的經(jīng)營風險為導向的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?，將原來對傳統(tǒng)風險模型的控制風險和固有風險的關(guān)注轉(zhuǎn)化為對重要錯報風險的關(guān)注，也是對傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展，規(guī)避了在企業(yè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制情況下對固有風險的錯誤評估。其審計風險模型為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。其中，重大錯報風險分為會計報表整體層次和認定層次。會計報表層次的重大錯報風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險；認定層次的重大錯報風險是指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風險，也包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。
（一）改進審計方法
從帳目導向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導向?qū)徲嬆Ｊ阶叱鰜?，審計工作的重心要開始轉(zhuǎn)移；審計方法要更科學、更先進；審計的目的更加明確：從預防風險、減少風險損失，過度到規(guī)避風險和利用風險相統(tǒng)一的體系，強化風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑蕴岣邔徲嬓屎托Ч?，提高審計質(zhì)量。
（二）利用風險分析的方法確定審計項目
以風險為導向?qū)徲?，就在于揭示企業(yè)的各種風險因素，降低和防范各種風險，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達到預期的經(jīng)營目標。要求內(nèi)部審計要以風險分析為選擇項目的基礎(chǔ)，以便于把有限的審計資源應用在經(jīng)營管理的風險區(qū)域，促使內(nèi)部審計有效地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，從企業(yè)的“歌舞升平”局面下找出暗流和旋渦，有針對性地通過審計為企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標服務(wù)，通過這樣審計項目的實施，即使項目不多，但也能夠收到較好的監(jiān)督效果，提高領(lǐng)導的重視力度。
（三）積極開展風險評估
內(nèi)部審計要將那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境都進行事前的充分評估，并開展對各級管理人員的培訓，培養(yǎng)各級管理者的風險意識，使他們了解企業(yè)在不同的經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)文化環(huán)境下可能存在的風險，并采取何種措施來預防風險的發(fā)生，強化風險管理的系統(tǒng)性和統(tǒng)一性，強調(diào)企業(yè)部門之間相互配合，加強責任，通過開展風險評估，使內(nèi)部審計獲取豐富的關(guān)于企業(yè)控制狀況等方面的信息，內(nèi)部審計的工作更有針對性，也向企業(yè)證明了內(nèi)部審計的價值所在。
內(nèi)部審計伴隨著企業(yè)的發(fā)展，為不同管理體制的企業(yè)健康運營，做出了一定的貢獻，內(nèi)部審計能夠走過23年而不衰，從另一方面體現(xiàn)了內(nèi)部審計存在的價值和意義，特別是中國的上市公司，大部分決策依據(jù)都處在一個嚴重缺氧的“高原區(qū)”，面臨巨大的決策風險，所以內(nèi)部審計要開展風險導向?qū)徲?，不是簡單的一個時髦的代名詞，更多的是要真正地予以實施，而且要給予這種決策缺氧高度的重視和關(guān)注筆者相信，內(nèi)部審計植根于企業(yè)的內(nèi)部，無論這塊“土地”是肥沃還是貧瘠，只要有廣大內(nèi)部審計人員辛勤的耕耘，一定會促進企業(yè)的發(fā)展。
猜你喜歡
新少年(2022年9期)2022-09-17 07:10:54
中老年保健(2021年12期)2021-08-24 03:30:40
中國傳媒大學學報(自然科學版)(2021年1期)2021-06-09 08:43:00
小天使·一年級語數(shù)英綜合(2020年6期)2020-12-16 02:56:41
文苑(2020年12期)2020-04-13 00:54:10
中國生殖健康(2020年6期)2020-02-01 06:28:50
新世紀智能(英語備考)(2019年12期)2020-01-13 06:07:18
中學生數(shù)理化·中考版(2019年12期)2019-09-23 06:23:28
中國生殖健康(2019年11期)2019-01-07 01:28:02
中國生殖健康(2018年6期)2018-11-06 07:09:28
