淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)

郭天勇

摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，目前仍存在一些“先天不足”，針對這些不足，本文圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)程序的規(guī)范化、提高審計(jì)人員素質(zhì)三個(gè)方面，就如何開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行了初步探討，以期促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì) 規(guī)范化建設(shè)

實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的獨(dú)立性是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的第一步。

自上世紀(jì)八十年代后期，隨著相關(guān)審計(jì)法規(guī)的頒布實(shí)施，我國大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府相繼成立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——如審計(jì)室，配備了審計(jì)人員，簽于鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)具有國家審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)室效仿國家審計(jì)模式，獨(dú)立開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作。但是由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)缺乏明確的立法保護(hù)，其獨(dú)立性受到一定限制，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)可能是出于精簡機(jī)構(gòu)、壓縮人員的考慮，將審計(jì)機(jī)構(gòu)與其它職能部門合并，如成立了“財(cái)政審計(jì)所”、“經(jīng)管審計(jì)站”、 “審計(jì)統(tǒng)計(jì)站”等部門，還有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)將審計(jì)職能并在了財(cái)政所、經(jīng)管站之內(nèi)，由這些部門代理審計(jì)職能。應(yīng)當(dāng)說這種將審計(jì)機(jī)構(gòu)與其它職能部門合并以及將審計(jì)工作由其它部門代理的現(xiàn)象在一定程度上制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序規(guī)范化。

第一是制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段，正確的做法是審計(jì)室年初根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況、上級審計(jì)機(jī)關(guān)和鎮(zhèn)黨委政府要求，按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的要求，編制全年審計(jì)工作計(jì)劃，再將審計(jì)計(jì)劃報(bào)鎮(zhèn)黨委政府審批，審批通過后，將審計(jì)計(jì)劃以鎮(zhèn)政府文件形式下發(fā)鎮(zhèn)內(nèi)相關(guān)企業(yè)、村委、單位和部門，并將審計(jì)計(jì)劃報(bào)上級審計(jì)機(jī)關(guān)備案。但是有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)在該階段或者是內(nèi)部做一計(jì)劃，而后“束之高閣”，不向鎮(zhèn)黨委政府匯報(bào)；或者是做了計(jì)劃，向鎮(zhèn)黨委政府匯報(bào)完了事，不以文件形式下發(fā)，不向上級審計(jì)機(jī)關(guān)備案；甚至有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)將該階段全部省略。這種將審計(jì)計(jì)劃編制階段部分甚至全部省略的做法將會(huì)使全年審計(jì)工作出現(xiàn)盲目性和隨意性，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作出現(xiàn)被動(dòng)，不利于各項(xiàng)審計(jì)工作的順利開展。

第二是審計(jì)準(zhǔn)備階段，該階段要根據(jù)年度計(jì)劃，或者上級審計(jì)機(jī)關(guān)、鎮(zhèn)黨委政府臨時(shí)安排部署，確定要實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目，項(xiàng)目確定后，要進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)，制定審計(jì)工作方案和實(shí)施方案，并要在實(shí)施審計(jì)三天前下達(dá)審計(jì)通知書。該階段不規(guī)范的情形有：不進(jìn)行審前調(diào)查、審計(jì)工作方案制定簡易化、不在實(shí)施審計(jì)3日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書等。不進(jìn)行審前調(diào)查、不制定審計(jì)工作方案，會(huì)造成審計(jì)工作的盲目性，不提前三天下達(dá)審計(jì)通知書會(huì)造成審計(jì)程序違法，給審計(jì)工作帶來被動(dòng)。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作的多樣性和復(fù)雜性，多數(shù)基層干部適應(yīng)了突擊開展臨時(shí)性、緊迫性工作任務(wù)，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作者也形成了這種“突擊式”開展審計(jì)的工作風(fēng)格。例如，鎮(zhèn)黨委政府上午安排了臨時(shí)性審計(jì)任務(wù)，審計(jì)室工作組便會(huì)風(fēng)風(fēng)火火進(jìn)駐被審計(jì)單位，開展實(shí)施審計(jì)。其實(shí)這種看似認(rèn)真負(fù)責(zé)、不折不扣執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)命令的審計(jì)方式存在諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如說不提前三天下達(dá)審計(jì)通知書，被審計(jì)單位可能會(huì)不能即時(shí)將相關(guān)往來款項(xiàng)及時(shí)入賬，隨著審計(jì)工作的開展，一些未入賬的往來款項(xiàng)會(huì)相繼被發(fā)現(xiàn)，甚至到了審計(jì)報(bào)告階段還會(huì)有未入賬的往來款項(xiàng)提報(bào)上來，這就會(huì)形成審計(jì)工作重復(fù)開展，降低審計(jì)工作效率，甚至?xí)o一些違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的定性造成困難，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三是審計(jì)實(shí)施階段，該階段審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)人員通過審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計(jì)日記，編制審計(jì)工作底稿。該階段的不規(guī)范現(xiàn)象主要包括以下幾個(gè)方面：一是不按照審計(jì)實(shí)施方案開展審計(jì)工作。一種原因是制定的審計(jì)方案流于形式，根本沒有參考和指導(dǎo)價(jià)值；第二種原因是盡管前期制定了詳細(xì)可操作的實(shí)施方案，可由于審計(jì)人員變更或?qū)徲?jì)過程中發(fā)生意外情況，實(shí)施方案無法實(shí)施；第三種可能是審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，僅憑經(jīng)驗(yàn)開展工作，將審計(jì)方案擱置一邊，造成審計(jì)工作的盲目和隨意性。二是審計(jì)取證不規(guī)范。審計(jì)證據(jù)具有“四性”，即：客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計(jì)證據(jù)要依法定程序取得，要盡可能運(yùn)用多種審計(jì)取證方式取得證據(jù)，使證據(jù)相互印證，形成證據(jù)鏈，實(shí)現(xiàn)審計(jì)取證內(nèi)容完整、清楚，保證證據(jù)質(zhì)量。要堅(jiān)持一事一證，所取證據(jù)必須由被審計(jì)單位及相關(guān)人員簽字蓋章，并要注明取證地點(diǎn)、時(shí)間、取證人，確保證據(jù)充分、合法、有效。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)身處基層，被審計(jì)單位多是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、鎮(zhèn)辦集體企業(yè)等最基層單位，財(cái)務(wù)上或多或少會(huì)有些問題，但是不管是觸犯法律應(yīng)受制裁的“大問題”，還是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的“小問題”，發(fā)現(xiàn)的問題都必須要有規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來佐證。有的審計(jì)人員對于發(fā)現(xiàn)的一些“小問題”，例如庫存現(xiàn)金“白條”頂庫，往來款項(xiàng)、庫存物資帳實(shí)不符等現(xiàn)象，認(rèn)為問題不大，不搜集書面證據(jù)、口頭證據(jù)，僅僅在審計(jì)底稿上體現(xiàn)出來，也不需相關(guān)人員認(rèn)定簽字。甚至對于發(fā)現(xiàn)的如“集體收入不入賬”之類較為嚴(yán)重的問題，也只是注重第三者的口頭證據(jù)，不注重合同、收據(jù)等書面證據(jù)以及現(xiàn)款、存單等實(shí)物證據(jù)。三是審計(jì)工作底稿不規(guī)范。審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)做到格式規(guī)范、內(nèi)容完整、表述適當(dāng)、條理清晰。關(guān)系。四是引用法律法規(guī)不規(guī)范。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員對發(fā)現(xiàn)的問題不予定性，或只是泛泛而談，如“違反了財(cái)經(jīng)法規(guī)”，不列明定性依據(jù)，未列出定性及正確處理所引用的法規(guī)名稱、文號和具體條款。

第四是審計(jì)終結(jié)階段，該階段審計(jì)組應(yīng)根據(jù)實(shí)施階段取得的審計(jì)工作資料，編寫審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見，而后審議確定審計(jì)報(bào)告，上報(bào)鎮(zhèn)黨委、政府，抄送上級審計(jì)機(jī)關(guān)，根據(jù)鎮(zhèn)黨委、政府指示，將審計(jì)報(bào)告送交被審計(jì)單位，需要處理處罰的，同時(shí)下達(dá)審計(jì)決定書。并應(yīng)對被審計(jì)單位的落實(shí)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。最后將審計(jì)各階段形成的審計(jì)資料進(jìn)行歸檔。該階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作中主要存在的不規(guī)范現(xiàn)象包括：審計(jì)報(bào)告編寫不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，有的陳述和評價(jià)內(nèi)容缺少相應(yīng)的審計(jì)工作底稿來支持；審計(jì)報(bào)告初稿不征求被審計(jì)單位意見；審計(jì)報(bào)告和處理決定書送達(dá)后，不對被審計(jì)單位的落實(shí)執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)有效監(jiān)督；不及時(shí)將審計(jì)資料進(jìn)行規(guī)檔等。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉明輝.以審計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論體系[J] .審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003，(4).

[2] 程新生.論審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)[J] . 審計(jì)研究，2001，(2).

[3] 張繼勛.審計(jì)判斷研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.