現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)成本管理剖析

江小明

隨著中國(guó)加入WTO，中國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融為一體。據(jù)商務(wù)部調(diào)查統(tǒng)計(jì)，中國(guó)與世界的關(guān)聯(lián)度已經(jīng)達(dá)55%，在國(guó)家大力倡導(dǎo)發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的大背景下，必須深刻認(rèn)識(shí)到成本管理在企業(yè)中的重要性，企業(yè)建立一個(gè)行之有效的成本管理制度，將使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)更大的優(yōu)勢(shì)。

現(xiàn)代企業(yè)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立起來(lái)的企業(yè)，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)是按《公司法》規(guī)定注冊(cè)成立的。現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)該是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代公司制度，一個(gè)完備的現(xiàn)代企業(yè)制度，必須要有一個(gè)科學(xué)完整的成本管理制度作為支撐。

一、我國(guó)目前企業(yè)成本管理現(xiàn)狀的某些誤區(qū)

1.重視降低成本求效益，忽視了投入必要的成本求效益。

我國(guó)企業(yè)普遍比較重視引進(jìn)和模仿，忽視發(fā)明、創(chuàng)新和生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，忽視企業(yè)創(chuàng)造性的發(fā)展，其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項(xiàng)新技術(shù)、新發(fā)明的運(yùn)用所產(chǎn)生的市場(chǎng)效應(yīng)和成本競(jìng)爭(zhēng)力，遠(yuǎn)比我們通過(guò)內(nèi)部挖潛及低廉的人工成本帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)大得多，降低企業(yè)成本不是單純的減少支出，如果把單純的減少支出作為企業(yè)管理成本的指導(dǎo)思想，那企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品的研發(fā)就會(huì)產(chǎn)生一種排斥心理，因?yàn)楹ε卵邪l(fā)失敗而固守成規(guī)，長(zhǎng)此以往企業(yè)必將失去競(jìng)爭(zhēng)力。

2.單純重視控制物質(zhì)消耗成本，忽視控制人力資源成本。

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，企業(yè)人力資源的成本增加的速度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)消耗成本的速度，主要有以下幾方面：①受工資調(diào)整影響，職工工資和福利費(fèi)逐漸增加；②近幾年來(lái)物價(jià)飛漲，相應(yīng)的獎(jiǎng)金和津貼也相應(yīng)增加；③基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等相應(yīng)職工的費(fèi)用增加；④某些大型企業(yè)甚至還有醫(yī)院、學(xué)校等間接的費(fèi)用，因此人力資源成本必須得到有效的控制，尤其是新《勞動(dòng)合同法》頒布以來(lái)，要求企業(yè)一切用工規(guī)范化，企業(yè)的人力資源成本更是增長(zhǎng)驚人。但事情又是反面的，如果企業(yè)一味地壓低企業(yè)的人工成本造成留不住優(yōu)秀的人才，很多企業(yè)中一些相對(duì)優(yōu)秀的人才，因?yàn)楣べY相對(duì)較低而跳槽轉(zhuǎn)行就是一個(gè)例證，這種兩難的選擇就要求企業(yè)在兩者之間找到一個(gè)適當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，以利于發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢(shì)。

3.重視降低消耗成本，忽視降低儲(chǔ)備成本。

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在著大量的原材料、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品，其儲(chǔ)備成本包括：積壓存貨的資金利息、機(jī)物料消耗、保管費(fèi)等等，這些費(fèi)用累加起來(lái)也很驚人，是企業(yè)成本管理不可忽視的方面。

二、企業(yè)提高成本管理能力的途徑

在市場(chǎng)上，真正有意義的是整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的成本，企業(yè)自身必須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈中的所有成本，而不是單一的產(chǎn)品制造過(guò)程成本，我國(guó)企業(yè)目前多數(shù)偏向單一成本控制，針對(duì)目前實(shí)際情況，企業(yè)必需從單純核算自身的經(jīng)營(yíng)成本轉(zhuǎn)向策略成本管理和價(jià)值鏈分析，核算整個(gè)價(jià)值鏈的成本，與處于價(jià)值鏈上的上下游廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。

企業(yè)科學(xué)有效地降低成本，筆者認(rèn)為應(yīng)做到以下方面：

1.提高企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率。

勞動(dòng)生產(chǎn)率是反映人們?cè)谏a(chǎn)中勞動(dòng)效率高低，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率也是企業(yè)降低產(chǎn)品成本的重要途徑。提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的辦法有以下幾方面：

①?gòu)?qiáng)化企業(yè)在職人員的文化素質(zhì)和技術(shù)水平，不斷提高政治思想覺(jué)悟，發(fā)揮更大的工作積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的不斷發(fā)展。

②充分發(fā)揮科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的作用，加大技改投入，加速科技成果轉(zhuǎn)化和提高技術(shù)創(chuàng)新能力。

③加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高勞動(dòng)效率。一方面，改進(jìn)勞動(dòng)組織，搞好定員管理，壓縮非生產(chǎn)人員，發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)；另一方面，改進(jìn)生產(chǎn)組織形式，合理使用和調(diào)配勞動(dòng)力，建立健全勞動(dòng)管理制度，提高出勤率、工時(shí)利用率和工作效率。

2.提高產(chǎn)品質(zhì)量。

產(chǎn)品質(zhì)量好壞，是反映企業(yè)技術(shù)水平的主要標(biāo)志之一，是企業(yè)生存、市場(chǎng)銷(xiāo)售的體現(xiàn)。企業(yè)必須狠抓產(chǎn)品質(zhì)量，減少?gòu)U品損失，提高產(chǎn)品合格率。在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，執(zhí)行操作規(guī)程，健全質(zhì)量檢驗(yàn)制度，生產(chǎn)出用戶滿意的產(chǎn)品，產(chǎn)品質(zhì)量好了，返修率低了，其實(shí)也是降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

3.降低材料消耗。

降低材料消耗，是增加產(chǎn)量的前提和降低產(chǎn)品成本的重要途徑。為此，必須狠抓原材料、燃料等的材料節(jié)約。嚴(yán)格控制材料第一成本關(guān)，減少不必要的損耗和浪費(fèi)，提高材料的綜合利用率，作為企業(yè)一定要推行清潔生產(chǎn)，實(shí)施節(jié)能降耗，倡導(dǎo)綠色生產(chǎn)。

4.提高設(shè)備的利用程度。

隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，人們生產(chǎn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，設(shè)備社會(huì)化程度的不斷提高，企業(yè)的設(shè)備在進(jìn)行綜合利用下，要充分發(fā)揮設(shè)備的效能，不斷提高利用效率。為了提高設(shè)備利用程度，要加強(qiáng)設(shè)備的技術(shù)改造，完善設(shè)備管理制度，提高設(shè)備利用率。

5.嚴(yán)格控制、節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。

企業(yè)應(yīng)遵守財(cái)務(wù)管理制度，堅(jiān)持勤儉辦企，反對(duì)鋪張浪費(fèi)，盡量降低可控成本三費(fèi)，壓縮非生產(chǎn)費(fèi)用。尤其是企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，形成一種“自討苦吃、自出難題、自加壓力、自強(qiáng)不息”精神。

6.加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值鏈的管理。

我們?cè)诔杀竟芾頃r(shí)比較重視對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生的控制，而忽視價(jià)值鏈的管理，主要原因是成本費(fèi)用發(fā)生較直觀，而各制造程序、作業(yè)程序附加值大小和物流選擇對(duì)價(jià)值變化影響只有通過(guò)計(jì)算、比較才能發(fā)現(xiàn)。事實(shí)上，成本費(fèi)用的發(fā)生有很多不是我們能控制的，而制造程序、作業(yè)程序以及物流的選擇則是我們可優(yōu)化組合的，它們對(duì)成本的影響也是長(zhǎng)期的。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)其制造程序附加值大小進(jìn)行計(jì)算分析，通過(guò)價(jià)值鏈分析優(yōu)化資源配置。

7.運(yùn)用作業(yè)成本法降低成本。

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，同時(shí)，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生和資源耗費(fèi)的真正原因。針對(duì)傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本分配方法在制造費(fèi)用上分?jǐn)偛痪_的情況，它采用多重動(dòng)因二維成本模型分?jǐn)偡椒▉?lái)計(jì)算各種目標(biāo)的成本，作業(yè)成為資源和產(chǎn)品的中介，作業(yè)鏈分析和價(jià)值鏈分析成為成本管理的基礎(chǔ)，這有利于揭示企業(yè)各環(huán)節(jié)上的問(wèn)題。

作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開(kāi)分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)增值標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面對(duì)作業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷改進(jìn)作業(yè)成本效益方式，從而達(dá)到持續(xù)降低企業(yè)成本的目標(biāo)。

8.尋求企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑。

企業(yè)獲得成本優(yōu)勢(shì)的途徑有兩條：A.針對(duì)以上提出的影響成本的結(jié)構(gòu)性諸因素，選擇、控制或改變影響它們的結(jié)構(gòu)性因素，來(lái)獲得成本優(yōu)勢(shì)；B.再造原有的價(jià)值鏈，采用效率更高的方式來(lái)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品。

A.控制影響成本的結(jié)構(gòu)性因素。

①選擇規(guī)模優(yōu)勢(shì)。根據(jù)市場(chǎng)需求選擇規(guī)模，企業(yè)規(guī)模又決定成本結(jié)構(gòu)，如蘇寧電器將國(guó)外先進(jìn)管理理念和中國(guó)國(guó)情相結(jié)合，始終保持著對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新，從“3C”模式到“3C+”模式，從“橫向擴(kuò)張縱向滲透”策略到“旗艦店戰(zhàn)略”，從“蘇寧海爾經(jīng)營(yíng)推進(jìn)公司”到SSMS經(jīng)營(yíng)管理學(xué)院，從中國(guó)零售業(yè)最早上馬ERP信息化管理到開(kāi)發(fā)世界零售業(yè)最先進(jìn)的SAP / ERP系統(tǒng)，蘇寧始終成為行業(yè)經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)新先鋒。目前，蘇寧電器已經(jīng)在全國(guó)180多個(gè)城市擁有連鎖店600多家，去年年銷(xiāo)售規(guī)模超過(guò)600億元，位列全國(guó)連鎖二甲。依托強(qiáng)有力的后臺(tái)支撐和標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程，蘇寧電器正繼續(xù)規(guī)劃每年保持200家店左右的增長(zhǎng)速度，爭(zhēng)取到2010年踏入世界500強(qiáng)的行列，為中國(guó)連鎖業(yè)的發(fā)展再次起到表率作用。

②控制地理位置的因素。

地理位置因素在企業(yè)生產(chǎn)空間組織、原料和產(chǎn)品運(yùn)輸分配方面將對(duì)成本發(fā)生較大影響。選擇地理位置要考慮：靠近原料產(chǎn)地；能源供應(yīng)充足；運(yùn)輸成本相對(duì)低；人力資源分布；接近消費(fèi)市場(chǎng)等。

③均衡生產(chǎn)作業(yè)和調(diào)節(jié)市場(chǎng)需求波動(dòng)。

企業(yè)可從生產(chǎn)和銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)節(jié)予以控制。生產(chǎn)過(guò)程控制的目的是保證生產(chǎn)的均衡和穩(wěn)定。在銷(xiāo)售上，通過(guò)策劃在一定程度上調(diào)節(jié)需求波動(dòng)，如把產(chǎn)品拓展到周期性、季節(jié)性不明顯的產(chǎn)品中去，研究需求量穩(wěn)定的客戶，旺季撤淡季奪，把競(jìng)爭(zhēng)者擠到需求波動(dòng)大的細(xì)分市場(chǎng)。

B.再造價(jià)值鏈。

重構(gòu)價(jià)值鏈能夠取得重大成本優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在經(jīng)歷了一段曲折后重新確認(rèn)影響成本的重大因素，從而改變其競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)。再造價(jià)值鏈方法如：采用不同的工藝；利用自動(dòng)化差異；變間接銷(xiāo)售為直接銷(xiāo)售；采用新的分銷(xiāo)渠道；前向或后向整合等。如中國(guó)東方航空公司曾長(zhǎng)期穿梭于大機(jī)場(chǎng)，與眾多大公司正面交鋒，盈利不佳，后來(lái)另辟蹊徑，在中小城市間提供短程廉價(jià)服務(wù)：停機(jī)到再起飛只要15分鐘，以增加航班密度，相當(dāng)于延長(zhǎng)航程；機(jī)上不設(shè)頭等艙、不指定座位、不供餐以削低票價(jià)；乘客可到登機(jī)口自動(dòng)售票機(jī)購(gòu)票，以節(jié)省傭金；這樣再造了價(jià)值鏈，獲得明顯的成本優(yōu)勢(shì)。

從上述可以看出企業(yè)要從成本上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，還必須長(zhǎng)期維持并適當(dāng)鞏固已有的成本優(yōu)勢(shì)，成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略性價(jià)值取決于其持久性：只有當(dāng)企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)的來(lái)源，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)說(shuō)，是難以復(fù)制和模仿的，成本的持久性才會(huì)存在。維持成本效益優(yōu)勢(shì)的基本思路有兩條：一是開(kāi)發(fā)成本效益優(yōu)勢(shì)的持久性來(lái)源，并擴(kuò)張其數(shù)量；二是構(gòu)筑壁壘，以防止經(jīng)驗(yàn)擴(kuò)散而競(jìng)爭(zhēng)者入侵。例如美國(guó)微軟公司是依靠其獨(dú)有的“視窗”Windows和Office系列軟件，并運(yùn)用保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律條款等壁壘，來(lái)鞏固其成本優(yōu)勢(shì)。

（作者單位：南豐縣供電有限責(zé)任公司）