我國(guó)企業(yè)集團(tuán)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

顏　喜

摘 要：傳統(tǒng)的成本管理思想已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本理念。目前我國(guó)許多企業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在諸多缺陷，不能繼續(xù)適應(yīng)企業(yè)面臨的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。成本管理的發(fā)展趨勢(shì)是強(qiáng)調(diào)成本管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本管理的影響。針對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)成本管理中存在的問(wèn)題，必須運(yùn)用目標(biāo)成本管理手段和戰(zhàn)略性成本管理理論，制定出先進(jìn)、合理的目標(biāo)成本指標(biāo)，通過(guò)事前的目標(biāo)成本預(yù)測(cè)控制、中途的目標(biāo)成本計(jì)劃控制和事后的實(shí)際成本核算與目標(biāo)成本比較分析控制，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種消耗控制在事先預(yù)算的成本指標(biāo)之內(nèi)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 成本管理 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào):F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)02-229-02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)企業(yè)已完全走向市場(chǎng)，而成本管理也跟著改革的步伐經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本管理技術(shù)手段與方法不斷更新；二是成本管理的應(yīng)用范圍不斷拓展。成本管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)中心工作，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中起著相當(dāng)重要的作用。企業(yè)要在嚴(yán)酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，必須樹(shù)立現(xiàn)代成本管理理念，強(qiáng)化成本管理。

一、加強(qiáng)企業(yè)成本管理的必要性

成本管理的變化源于企業(yè)營(yíng)銷環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于營(yíng)銷環(huán)境的變化。企業(yè)營(yíng)銷環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)于求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上營(yíng)銷環(huán)境的變化既要求企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式有別于往昔，也要求對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以價(jià)格為導(dǎo)向的競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)體制?，F(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)已不再是短期內(nèi)利潤(rùn)最大化，而是如何取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。盡管企業(yè)可以采用不同的戰(zhàn)略來(lái)開(kāi)發(fā)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但無(wú)論采用哪一種方式，都離不開(kāi)成本管理。企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)的一個(gè)必要途徑。我國(guó)已進(jìn)入后WTO時(shí)期，企業(yè)直接面對(duì)眾多國(guó)際化的企業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。中國(guó)的企業(yè)要想在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，就必須樹(shù)立現(xiàn)代成本管理理念，加強(qiáng)企業(yè)的成本管理。

二、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)成本管理存在的主要問(wèn)題及成因

1.成本管理側(cè)重于宏觀需要。成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。但是，目前我國(guó)有些企業(yè)集團(tuán)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行，成本管理側(cè)重于宏觀需要，而忽略了成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。

2.成本管理過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)集團(tuán)實(shí)行全面成本管理的需要。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。

3.成本信息嚴(yán)重扭曲。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。在高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定（即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用），通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生如下一些不合理現(xiàn)象：例如，用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用；分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用；忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等。因此，使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

4.成本管理范疇過(guò)窄。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)集團(tuán)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)。這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)壓力，只考察產(chǎn)品的制造成本會(huì)造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。從成本動(dòng)因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。

5.成本管理觀念落后。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來(lái)分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。因此，這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不能再將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本，而應(yīng)是資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)出的高效管理。因此，企業(yè)集團(tuán)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益。尤其在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來(lái)獲取優(yōu)勢(shì)是不可能的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)集團(tuán)更多的應(yīng)靠技術(shù)的投入，從而產(chǎn)生更大的收益，也就是現(xiàn)代成本管理中所謂的相對(duì)降低成本，從而提高成本效益。

三、對(duì)策

1.加強(qiáng)成本理論的研究，將理論研究成果應(yīng)用于企業(yè)成本管理實(shí)際?。理論研究者應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，廣泛開(kāi)展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理實(shí)際問(wèn)題致力于將理論研究成果應(yīng)用于企業(yè)成本管理實(shí)際。

2.更新觀念，樹(shù)立成本效益和成本回避思想。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)在評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說(shuō)不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)的效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)的。所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)集團(tuán)的技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過(guò)去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開(kāi)支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來(lái)增效而正視樹(shù)立成本效益思想，有利于企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，成本回避擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看，成本回避要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)成本管理的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

3.學(xué)習(xí)外國(guó)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用。對(duì)于國(guó)外一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法?？傊?，為了完善發(fā)展我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的成本管理，借鑒西方成本管理理論與方法是非常必要的。但是，這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)成本管理體系。

4.總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本管理方法。我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本管理經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本管理的有效方法。邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購(gòu)銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)供產(chǎn)銷全過(guò)程的控制等等，這些也都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的?？傊?，近十幾年來(lái)，我國(guó)企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為提高成本管理水平、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容做出了很大貢獻(xiàn)，值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

5.完善成本管理組織，提高全員成本意識(shí)和管理素質(zhì)。為了適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的發(fā)展，必須完善成本管理的組織，建立和健全成本管理規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員成本管理，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，以提高全員成本意識(shí)和成本管理素質(zhì)。對(duì)于成本管理人員來(lái)說(shuō)，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營(yíng)管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本管理的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。要建章立制，實(shí)行全員管理，從制度上確保成本管理落到實(shí)處。

6.理順?lè)峙渲贫龋逊峙渫杀究己司o密結(jié)合起來(lái)。在成本管理中，要把分配同成本考核緊密結(jié)合起來(lái)，推行工效掛鉤的成本分配機(jī)制，改變過(guò)去單純以產(chǎn)值確定職工收入的做法，在分配中考慮產(chǎn)值的同時(shí)，更注重考慮成本控制、其他附加指標(biāo)綜合考核等多項(xiàng)指標(biāo)，以確定職工工資，并把成本考核作為分配多少的重要依據(jù)，調(diào)動(dòng)廣大職工節(jié)能降耗、創(chuàng)最佳效益的積極性。

7.實(shí)施目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本管理是最有效的成本管理手段，制定出先進(jìn)、合理的目標(biāo)成本指標(biāo)，通過(guò)事前的目標(biāo)成本預(yù)測(cè)控制、中途的目標(biāo)成本計(jì)劃控制和事后的實(shí)際成本核算與目標(biāo)成本比較分析控制，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種消耗控制在事先預(yù)算的成本指標(biāo)之內(nèi)。從當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，要著手從以下幾個(gè)方面狠抓目標(biāo)成本管理：（1）在材料物資采購(gòu)上下功夫。推行比質(zhì)比價(jià)，貨比三家，對(duì)大中型設(shè)備的采購(gòu)安裝，采取招投標(biāo)方式，嚴(yán)格挑選合格供方，使采購(gòu)資金得到最優(yōu)化的使用，使一部分成本壓力向材料物資供應(yīng)方釋放。（2）靠技術(shù)進(jìn)步降低生產(chǎn)成本。要大力提高企業(yè)的技術(shù)裝備水平，淘汰能源消耗高的落后裝備，達(dá)到降低能源消耗、原材料消耗的目的，實(shí)現(xiàn)低成本高效率，利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。（3）健全內(nèi)部核算價(jià)格。推行目標(biāo)成本管理一定要以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，只有這樣，目標(biāo)成本的編制才能準(zhǔn)確。（4）認(rèn)真抓好安全和質(zhì)量管理。安全與質(zhì)量要常抓不懈，增強(qiáng)全員安全生產(chǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，使廣大職工少走彎路，減少安全、質(zhì)量、機(jī)械事故發(fā)生的幾率。（5）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范運(yùn)作，強(qiáng)化核算。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)管理中，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理成本控制的作用，扎扎實(shí)實(shí)地做好成本核算和成本管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)資金監(jiān)督和控制，嚴(yán)格控制企業(yè)非生產(chǎn)性支出，降低企業(yè)的各項(xiàng)管理費(fèi)用。

8.實(shí)施戰(zhàn)略性成本管理。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是最基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。企業(yè)集團(tuán)化為企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略創(chuàng)造了一種有利條件，而要使這種有利條件變成現(xiàn)實(shí)，則依賴于企業(yè)集團(tuán)如何在專業(yè)化分工協(xié)作的基礎(chǔ)上發(fā)揮集團(tuán)的整體組合優(yōu)勢(shì)，制定科學(xué)、高效的成本管理系統(tǒng)，特別要考慮企業(yè)集團(tuán)成本管理的特殊性和發(fā)揮集團(tuán)公司在其中的主導(dǎo)作用。

企業(yè)集團(tuán)是一種企業(yè)聯(lián)合組織，隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，集權(quán)與分權(quán)管理越來(lái)越成為企業(yè)集團(tuán)管理模式的主流。在集權(quán)與分權(quán)的管理模式下，集團(tuán)的核心企業(yè)成為整個(gè)集團(tuán)的投資決策中心，核心企業(yè)的投資決策行為在很大程度上決定著集團(tuán)產(chǎn)品的最終成本水平。因此，戰(zhàn)略性成本管理不僅事關(guān)企業(yè)集團(tuán)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施，也是集團(tuán)核心企業(yè)在集團(tuán)成本管理方面能夠發(fā)揮作用的主要途徑。

企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略性成本管理包括在如下資源配置過(guò)程中對(duì)成本問(wèn)題的考慮：

（1）集團(tuán)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的選擇。企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域在很大程度上取決于核心企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。只要這個(gè)領(lǐng)域還有發(fā)展余地，仍有廣闊的市場(chǎng)，則企業(yè)集團(tuán)就應(yīng)在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)集中力量在這個(gè)領(lǐng)域謀求發(fā)展。特別是我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)，一般是以生產(chǎn)名優(yōu)產(chǎn)品的企業(yè)為龍頭，聯(lián)合其他相關(guān)的專業(yè)化協(xié)作廠家為外圍組建的。選擇核心企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，可以發(fā)揮核心企業(yè)在技術(shù)上和品牌上的優(yōu)勢(shì)，加上各成員企業(yè)的專業(yè)化分工協(xié)作，就為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略創(chuàng)造了有利條件。

當(dāng)然，由于企業(yè)集團(tuán)是多個(gè)企業(yè)的聯(lián)合體，它擁有的經(jīng)營(yíng)范圍比單個(gè)成員企業(yè)肯定要廣，開(kāi)展多角化經(jīng)營(yíng)也是企業(yè)集團(tuán)成長(zhǎng)的必然趨勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展多角化經(jīng)營(yíng)時(shí)必須充分利用企業(yè)集團(tuán)的協(xié)同效應(yīng)，只有這樣，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略才能收到成效。

（2）企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)品方向的選擇。選擇產(chǎn)品方向的總的原則有兩條：一是注重集團(tuán)中已有的“拳頭”產(chǎn)品，尤其是名優(yōu)產(chǎn)品。這是核心企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)，也是發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)的重要內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)品中一定要有名優(yōu)產(chǎn)品作為支柱，同時(shí)要發(fā)展成系列，在成員企業(yè)之間進(jìn)行擴(kuò)散與分工。名優(yōu)產(chǎn)品的擴(kuò)散與分工過(guò)程，就是將名優(yōu)產(chǎn)品的性能指標(biāo)、質(zhì)量保證體系與先進(jìn)管理方法及技術(shù)的擴(kuò)散過(guò)程，使個(gè)別企業(yè)的優(yōu)勢(shì)成為整個(gè)集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)。從成本管理角度看，在集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行名優(yōu)產(chǎn)品的擴(kuò)散與分工有利于實(shí)施集團(tuán)的低成本戰(zhàn)略。二是注重選擇能發(fā)揮集團(tuán)整體優(yōu)勢(shì)而單個(gè)企業(yè)無(wú)法開(kāi)發(fā)與實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品。這類產(chǎn)品一般均有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，也不會(huì)與其他企業(yè)或集團(tuán)發(fā)生很大矛盾。這種集團(tuán)整體優(yōu)勢(shì)可以是在資金上、生產(chǎn)規(guī)模上，也可以是在技術(shù)上或產(chǎn)品質(zhì)量上。由于成本是評(píng)價(jià)企業(yè)工作質(zhì)量的綜合性指標(biāo)，因此，這種集團(tuán)整體優(yōu)勢(shì)最終會(huì)在成本優(yōu)勢(shì)上體現(xiàn)出來(lái)。

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(作者單位：株洲硬質(zhì)合金集團(tuán)有限公司 湖南株洲 412000)

(責(zé)編:賈偉)