我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度剖析

摘要:企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。良好的內(nèi)部控制制度是有效地處理企業(yè)各方利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。文章結(jié)合我國(guó)實(shí)際,分析了近幾年我國(guó)被立案調(diào)查的上市公司,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度失效是其主要原因,并且從現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)管理者及員工素質(zhì)、信息披露等方面提出了完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度;法人治理結(jié)構(gòu);信息披露

中圖分類號(hào):F279文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1674-1145(2009)35-0167-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念及意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍相當(dāng)廣泛,其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò),比較完善的內(nèi)部控制制度發(fā)揮的作用有:能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段,可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞,杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生;能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性與完整性,能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因

(一)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2008年,上市公司因違規(guī)被監(jiān)管部門查處的事件有50起,而2007年,這個(gè)數(shù)字是80家,在2006年,這個(gè)數(shù)字是98家。可以看出,上市公司因違規(guī)被查處的事件數(shù)量逐年減少。但值得注意的是,2009年以來(lái),上市公司違規(guī)被查處的數(shù)量似乎有增多趨勢(shì)。2009年1月1日至4月28日,已經(jīng)有19起違規(guī)事件被監(jiān)管機(jī)構(gòu)查處。在這里面,高管、股東違規(guī)買賣股票被查處的事件較多,在2009年4月初,就有恒生電子、南化股份、祁連山、海螺水泥等幾家公司的高管或股東因違規(guī)買賣股票被立案查處。中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人2009年9月23日表示,五糧液案件正在行政調(diào)查過(guò)程中,初步查明,五糧液涉嫌未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大損失、未如實(shí)披露重大證券損失,虛增利潤(rùn)、披露主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存在差錯(cuò)等“三宗罪”。

(二)成因

分析近幾年我國(guó)被立案調(diào)查的上市公司,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度失效是其主要原因,內(nèi)部制度失效又主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.控制環(huán)境失敗?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的董事會(huì),企業(yè)治理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,治理人員的治理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

如五糧液與“成都智溢”合作經(jīng)營(yíng)“五糧春”品牌,作為五糧液旗下重點(diǎn)培育的品牌,按理來(lái)說(shuō),其全國(guó)總經(jīng)銷應(yīng)交由具有相當(dāng)營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)的酒類大佬來(lái)做。但實(shí)際操作卻是,此前毫無(wú)酒類營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)的“成都智溢”獲得了實(shí)際運(yùn)作權(quán),而一同操刀的還有王國(guó)春(五糧液曾經(jīng)的董事長(zhǎng))的胞弟王國(guó)學(xué)。此外,據(jù)宜賓本地的多位酒業(yè)人士透露,除王國(guó)學(xué)外,同為兄弟關(guān)系的王國(guó)輝,還直接經(jīng)銷五糧液旗下“牛氣沖天”、“一馬當(dāng)先”、“仰天長(zhǎng)嘯”、“馬”、“鼠”等禮品酒,獲利不菲。而王國(guó)春外甥王某還經(jīng)銷“尊酒”,甚而連王國(guó)春的保健護(hù)士(宜賓二醫(yī)院護(hù)士)江陽(yáng)的丈夫白強(qiáng)(原宜賓市財(cái)政局司機(jī))也經(jīng)銷著“酒王酒”。此外,江同父異母的兄弟李小波從宜賓縣公安局調(diào)來(lái)五糧液后,掌控著五糧液全國(guó)數(shù)百家專賣店。

不僅如此,五糧液“買斷經(jīng)營(yíng)”造勢(shì)之時(shí),有別于人事關(guān)聯(lián)的隱形利益輸送鏈條比比皆是。

就五糧液及至集團(tuán)的內(nèi)控現(xiàn)狀而言,已暴露事件無(wú)疑只是冰山一角。多年來(lái),集團(tuán)與上市公司錯(cuò)綜復(fù)雜的人事和業(yè)務(wù)管理,其實(shí)早已為其問(wèn)題集中的爆發(fā)埋下隱患。

2.內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程系通過(guò)法人治理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。如對(duì)于國(guó)內(nèi)渠道的銷售,據(jù)五糧液經(jīng)銷商透露,此前,由于進(jìn)貨渠道單一,五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司對(duì)于經(jīng)銷商長(zhǎng)期壓款?！巴ǔＲ獕荷?個(gè)月的貨款,如果都存入銀行的三個(gè)月整存整取的賬戶,其利息也很可觀。要知道五糧液有上千家專賣店和經(jīng)銷商,進(jìn)貨賬面資金少說(shuō)也有數(shù)十億元。”顯然,通過(guò)實(shí)際的銷售時(shí)間差,已很難排除五糧液內(nèi)銷“小金庫(kù)”的存在,這部分收益又是如何處置的呢?內(nèi)部監(jiān)督顯然缺乏。

3.法人治理結(jié)構(gòu)不健全。2008年4月16日,中捷股份實(shí)際控制人蔡開(kāi)堅(jiān)向有關(guān)監(jiān)管部門匯報(bào)了在公司董事會(huì)不知情的情況下,中捷控股集團(tuán)有限公司占用公司資金的違規(guī)事實(shí)。即實(shí)際控制人、身兼公司董事長(zhǎng)的中捷控股集團(tuán)有限公司董事局主席蔡開(kāi)堅(jiān)在未經(jīng)任何審批程序的情況下,自2006年起指示相關(guān)人員多次直接或間接向中捷控股集團(tuán)有限公司劃撥資金。相應(yīng)資金月平均占用額約2 億。此次公司出現(xiàn)嚴(yán)重資金違規(guī)占用情況,深刻反映了公司內(nèi)部控制不到位、法人治理結(jié)構(gòu)不健全的狀況。

4.企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱,內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,而我國(guó)的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn),作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象。

2004年9月8日,天津德利得集團(tuán)與北海市政府簽訂了《代購(gòu)華能集團(tuán)持有的北海新力股份的協(xié)議》,天津德利得以1.68億元收購(gòu)北海港40.14%股份,天津德利得通過(guò)實(shí)際出資以及于2005年3月對(duì)公司董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)層的改選,實(shí)質(zhì)控制了北海港。天津德利得實(shí)際控制北海港后,通過(guò)多家關(guān)聯(lián)公司占用公司資金,初步查明,截至2007年6月30日,資金占用余額為12781萬(wàn)元;同時(shí),北海港還為天津德利得物流有限公司提供貸款擔(dān)保7100萬(wàn)元。北海港未及時(shí)履行上述關(guān)聯(lián)交易的信息披露義務(wù),未履行相關(guān)的審批程序。

還有2006年度,丹東化學(xué)纖維(集團(tuán))有限責(zé)任公司新增占用*ST丹化資金13380萬(wàn)元,上述資金占用行為嚴(yán)重?fù)p害了上市公司利益,丹化集團(tuán)未及時(shí)通知*ST丹化進(jìn)行披露。截至2006年12月31日,丹化集團(tuán)占用*ST丹化資金余額為69698萬(wàn)元。

5.管理者素質(zhì)較低。郭照相作為高新張銅的副董事長(zhǎng)、總經(jīng)理,于2008年2月28日發(fā)布預(yù)測(cè)業(yè)績(jī)快報(bào)后,在2008年4月28日公告巨額虧損前,減持的1120900股,被認(rèn)為是《證券法》明令禁止的“內(nèi)幕交易行為”。

證監(jiān)會(huì)行政調(diào)查發(fā)現(xiàn),高新張銅及總經(jīng)理郭照相等部分高管人員存在欺詐發(fā)行、違規(guī)披露重要信息、內(nèi)幕交易、背信損害上市公司利益等行為。郭照相及其妻陳菊英有私自設(shè)立家族企業(yè)掏空高新張銅之嫌。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

(一)完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度

目前眾多學(xué)者研究指出我國(guó)公司治理中存在的主要問(wèn)題有:(1)股東大會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用;(2)關(guān)鍵人(董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等高層管理人員)具有幾乎無(wú)所不管的控制權(quán);(3)監(jiān)事會(huì)的功能非常有限;(4)債權(quán)人對(duì)公司實(shí)施的監(jiān)控作用較小;(5)公司的市場(chǎng)價(jià)值與治理質(zhì)量缺乏相關(guān)性。

如四川長(zhǎng)虹與實(shí)際控制人之間的產(chǎn)權(quán)及控制關(guān)系的方框圖:

通過(guò)上圖可以看出長(zhǎng)虹的股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是:股權(quán)高度集中且為國(guó)有股一股獨(dú)大,這也是中國(guó)目前股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的普遍現(xiàn)象。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)容易使公司出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的模糊和所有者的缺位,嚴(yán)重影響了公司決策與監(jiān)督的有效運(yùn)行。要解決這種公司治理結(jié)構(gòu),股權(quán)分置對(duì)長(zhǎng)虹而言是比較合理的。其一是長(zhǎng)虹所處行業(yè)并非關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè),其改革不會(huì)影響到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈;其二是長(zhǎng)虹現(xiàn)于上海掛牌的長(zhǎng)虹國(guó)有股約有11.6億股,占總股本的53.63%,符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》的條件;其三是綿陽(yáng)市政府的支持,綿陽(yáng)市市長(zhǎng)蔣仁富在2005中國(guó)綿陽(yáng)科技城投資合作洽談會(huì)暨電子信息產(chǎn)業(yè)投資合作論壇新聞發(fā)布會(huì)上透露希望長(zhǎng)虹的國(guó)有股能逐步退出,但指出退出是有條件(具體條件沒(méi)說(shuō)明)的。

現(xiàn)代企業(yè)需要完善的公司治理結(jié)構(gòu),公司治理的實(shí)現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。我國(guó)《公司法》規(guī)定董事會(huì)在公司管理中居于核心地位,董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé),故可下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)專門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作,這樣能夠形成以董事會(huì)為中心相互制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng),即股東會(huì)通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)行內(nèi)控,董事會(huì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其他管理者實(shí)行內(nèi)控。

(二)提高人力資源的管理水平,提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)就是企業(yè)人才的競(jìng)爭(zhēng)。良好的人力資源政策,對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此完善企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍能激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。其次,在企業(yè)中大膽引入競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制,通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)體系、連續(xù)培訓(xùn)計(jì)劃以及完善的社會(huì)保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來(lái)吸引人才、發(fā)展人才。

(三)建立和完善內(nèi)部審計(jì)職能

建立和完善內(nèi)部審計(jì)職能,使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評(píng)估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制中的重要力量,還應(yīng)著重建立有效的舞弊匯報(bào)、監(jiān)察機(jī)制,使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報(bào)給有能力采取行動(dòng)的管理層級(jí)甚至董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門,直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,而是通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng),針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞、提出確實(shí)可行的建議和措施,促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理,提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

(四)注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高

領(lǐng)導(dǎo)者的言行對(duì)文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用,他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向,決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以,企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個(gè)人意志和素質(zhì)的影響。解決問(wèn)題的辦法,一是增加外部監(jiān)控力度,提出建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和條件,全力推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;二是要選好企業(yè)負(fù)責(zé)人,要讓真正干事業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作;三是企業(yè)負(fù)責(zé)人要以身作則,嚴(yán)格要求自己,要珍惜國(guó)家、投資者和職工給予自己的工作機(jī)會(huì),踏實(shí)敬業(yè),一切從企業(yè)發(fā)展著想,自覺(jué)遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價(jià)值觀念的規(guī)范要求。

(五)保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性

健全公司內(nèi)部控制制度,能提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量,特別是健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,因?yàn)楣緝?nèi)部會(huì)計(jì)制度是公司內(nèi)部制度重要組成部分。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系,這是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。要進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管人員以及董事會(huì)下設(shè)各個(gè)委員會(huì)、獨(dú)立董事等對(duì)公司內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、公平性等方面的責(zé)任,對(duì)虛假記載、重大遺漏以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機(jī)制。

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作者簡(jiǎn)介:許宗保(1970- ),男,湖南長(zhǎng)沙人,湖南省長(zhǎng)沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)系講師,會(huì)計(jì)師,碩士,研究方向:財(cái)務(wù)管理。