基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化研究

郭榮華　李素英　吳永立

摘要：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布實(shí)施對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生了重大影響，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高要求。本文找出了企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的主要途徑并探討了新準(zhǔn)則體系下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體措施。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 會(huì)計(jì)行為優(yōu)化

0 引言

我國(guó)財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日在上市公司中實(shí)施，并將于2009年在全國(guó)所有企業(yè)中實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布實(shí)施，將有力地促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給予了企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上的更大空間，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。在新形勢(shì)下，如何優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告透明度已成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響

1.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了顛覆性改革 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)不僅是內(nèi)容上的豐富和更新，更重要的是會(huì)計(jì)原則的改變和新會(huì)計(jì)概念的引入。新準(zhǔn)則在理論上改革了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)原則，歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算唯一的基本原則，而更強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性，尤其是“公允價(jià)值”概念在新準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用，將大幅改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系。新準(zhǔn)則引入了全新的會(huì)計(jì)概念，比如金融工具、投資性房產(chǎn)等，此外，對(duì)于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等的會(huì)計(jì)處理做出相應(yīng)的變動(dòng)。

1.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作產(chǎn)生根本性影響 新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提高到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核心的高度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)要有一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系，以保證財(cái)務(wù)信息可靠、及時(shí)、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更著眼未來(lái)，要求財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策有前瞻性和指導(dǎo)作用，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。因此，不論是從深度或廣度來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)都具有深遠(yuǎn)影響，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求，并且要求企業(yè)的每個(gè)人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)之中。

1.3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。而會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守、是否可以做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷已成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。就目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)看，要作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷是有一定難度的，這將影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求。

1.4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的成本提高 首先，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和工作能力提出了更高要求，使得企業(yè)不得不加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；有的企業(yè)由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員無(wú)法勝任新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施工作，不得不聘請(qǐng)勝任的人員開展工作，從而提高了會(huì)計(jì)工作的成本。其次，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須提高，財(cái)政部同時(shí)發(fā)布48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則以提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持，從而提高了會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管成本。

1.5 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在可能的利潤(rùn)操縱空間 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并考慮了我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)環(huán)境，體系更加完備，減少了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，大大壓縮了尋租的空間，能更加全面地規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。但無(wú)論新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)都能從中找到尋租的空間，因?yàn)楦髌髽I(yè)的情況千差萬(wàn)別，它們所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是各不相同和復(fù)雜多變的，政府不可能包攬企業(yè)會(huì)計(jì)處理全部規(guī)范的制定和實(shí)施，只能就具有普遍性的、共性的會(huì)計(jì)規(guī)范即通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定，而將剩余的特殊會(huì)計(jì)政策留給企業(yè)自主選擇，這就為上市公司的政策性會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)提供了土壤。例如，在新準(zhǔn)則體系下，上市公司的控股股東很可能會(huì)在上市公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維持公司業(yè)績(jī)或其他目的，通過債務(wù)重組或以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益，也可以利用公允價(jià)值的確認(rèn)問題來(lái)操縱利潤(rùn)。此外，企業(yè)還可通過對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化、借款費(fèi)用資本化的調(diào)整、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及固定資產(chǎn)的折舊年限等的調(diào)整，便可以達(dá)到盈余管理的目的。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的主要途徑

企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化是指企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體在優(yōu)化的企業(yè)會(huì)計(jì)行為觀念指導(dǎo)下，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的行為投入與耗費(fèi)生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分、質(zhì)量盡可能高、令有關(guān)各方滿意的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息效用最大化和會(huì)計(jì)信息成本最小化。其中，會(huì)計(jì)信息效用最大化是指會(huì)計(jì)信息能使其使用者獲得對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)能力等方面情況的全面了解，使其決策中的不確定性降低到最低程度，對(duì)其決策產(chǎn)生最大的正效用。效用最大化的會(huì)計(jì)信息，在會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)既定的條件下應(yīng)符合下列質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性、充分披露和重要性。會(huì)計(jì)信息成本最小化是指企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體以最小的人力、物力、財(cái)力的投人、耗費(fèi)，生產(chǎn)出數(shù)量最多、種類最全、質(zhì)量最高、效用最大的會(huì)計(jì)信息，能最大限度地滿足企業(yè)各種契約人的需要。通過會(huì)計(jì)信息成本最小化，企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體可以將節(jié)省的時(shí)間和費(fèi)用投入其他方面，得到額外的回報(bào)。依據(jù)上述企業(yè)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的途徑主要有以下幾個(gè)方面：

2.1 企業(yè)行為優(yōu)化 實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化，須先實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為優(yōu)化。企業(yè)行為優(yōu)化的標(biāo)志就是合法化和合理化。合法化就是企業(yè)行為應(yīng)符合《企業(yè)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律的要求，依法經(jīng)營(yíng)、依法納稅和依法分配收益。合理化就是要建立能照顧到各契約人利益的企業(yè)臺(tái)理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)行為理性化，使各方利益得以均衡增長(zhǎng)。企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體只有在這種企業(yè)行為優(yōu)化的環(huán)境下，才能不受外來(lái)不良因素的影響，才能遏止或消除不良行為動(dòng)機(jī)，才能最大限度地發(fā)揮積極性和主動(dòng)性，以最少的勞動(dòng)耗費(fèi)，提供最優(yōu)的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)會(huì)計(jì)行為效益最大化。

2.2 監(jiān)督制裁機(jī)制優(yōu)化 優(yōu)化的會(huì)計(jì)監(jiān)督制裁機(jī)制，應(yīng)包括三個(gè)方面：其一，科學(xué)、合理的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。它又包括三層意義：①建立科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部分工協(xié)作機(jī)制，健全審批手續(xù)以及科學(xué)的帳表、憑證傳遞制度和民主管理制度。②企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)間的相互監(jiān)督與牽制。③內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。其二，所有者的監(jiān)督制裁機(jī)制。主要是指企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者依據(jù)公司法及其他法律而成立的監(jiān)督、制裁企業(yè)及會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為的機(jī)制。其三，科學(xué)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督制裁機(jī)制。企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主，以工商、稅務(wù)、銀行等政府部門為輔的社會(huì)監(jiān)督體系。內(nèi)外會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)成了一個(gè)科學(xué)、優(yōu)化的會(huì)計(jì)行為監(jiān)督體系，遏制了管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)人員的操縱，有力地制約了會(huì)計(jì)人員的私欲和偏好，促使企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范得以貫徹執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化。

2.3 激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化 激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化是會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的重要途徑之一。首先，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化不僅需要正面激勵(lì)，而且需要給予一定的處罰。其次，要做到尊重與信任。尊重與信任也是會(huì)計(jì)行為主體的一種需要，當(dāng)這種需要得到滿足后，就能激發(fā)工作熱情，消除畏難和偷懶的心理。最后，要給予公平的待遇，會(huì)計(jì)行為主體積極性的發(fā)揮不僅依靠獎(jiǎng)懲，還要依靠公平的待遇，即按其貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的報(bào)酬。

2.4 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)優(yōu)化 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)優(yōu)化，主要體現(xiàn)在以下5個(gè)方面：①政治思想品質(zhì)優(yōu)化；②知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；③技能優(yōu)化；④心理素質(zhì)優(yōu)化；⑤較強(qiáng)的社交能力。上述企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的幾個(gè)途徑，既相互獨(dú)立，又相互影響，它們之間的相互關(guān)系是：企業(yè)行為優(yōu)化是企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)監(jiān)督制裁機(jī)制優(yōu)化是企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的外部制約機(jī)制；激勵(lì)機(jī)制優(yōu)化成為企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化不可缺少的方法；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)優(yōu)化是企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的關(guān)鍵。企業(yè)行為優(yōu)化和監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化，這都是企業(yè)會(huì)計(jì)行為外部條件的優(yōu)化，而實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化還必須仰仗于內(nèi)部條件優(yōu)化，即激勵(lì)機(jī)制優(yōu)化和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)優(yōu)化。

3 新準(zhǔn)則體系下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體措施

3.1 加大教育力度，提高會(huì)計(jì)主體行為的專業(yè)技能和職業(yè)道德 促進(jìn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中的平穩(wěn)過渡，離不開企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和有關(guān)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高。這是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的根本所在，也是制約利潤(rùn)操縱的長(zhǎng)久之計(jì)。經(jīng)營(yíng)者是利潤(rùn)操縱結(jié)果的直接受益人，通過提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)，增強(qiáng)他們法制觀念和執(zhí)法自覺性，可從源頭上降低利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，必須將該準(zhǔn)則的意義和指導(dǎo)思想貫徹到每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者。會(huì)計(jì)人員是利潤(rùn)操縱的參與者，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來(lái)的。另一方面，應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。

3.2 不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)并加強(qiáng)與有方面的協(xié)調(diào)、溝通 為更好地貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程，確保管理層在新的框架下編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)能夠獲得充分、真實(shí)的信息，尤其是提高披露水平，為重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷提供適當(dāng)?shù)闹С帧Ｆ髽I(yè)應(yīng)積極制定新的會(huì)計(jì)手冊(cè)、整合新準(zhǔn)則體系下的報(bào)告系統(tǒng)，預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核和財(cái)務(wù)報(bào)表等制度與日常的管理活動(dòng)都需要重新調(diào)整，企業(yè)系統(tǒng)應(yīng)盡快更新根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和信息披露的要求認(rèn)定新的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑。提供財(cái)務(wù)信息很重要的一個(gè)功能是和資本市場(chǎng)的參與者溝通。所以，交流信息的重點(diǎn)是讓投資人和分析師明白，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息發(fā)生了什么變化，其中包括哪些項(xiàng)目采用了公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以及對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)比例和主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)產(chǎn)生了什么影響。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)、溝通。

3.3 企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身的內(nèi)部控制，這也是中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化的必然要求。企業(yè)在內(nèi)部控制上，應(yīng)著重做好以下幾個(gè)方面的工作：第一，營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化氛圍。在內(nèi)部控制的影響因素中，人的因素是第一位的。第二，完善治理結(jié)構(gòu)，確立董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位，完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制，避免董事和經(jīng)理層人員重疊，保持董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性，強(qiáng)化董事會(huì)下設(shè)各專業(yè)委員會(huì)決策職能和監(jiān)督職能。第三，成立和完善審計(jì)委員會(huì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位。第四，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)與調(diào)整。第五，建立和完善內(nèi)部控制信息披露制度。

3.4 加大激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員行為的優(yōu)化 會(huì)計(jì)行為優(yōu)化是在交易費(fèi)用可以承受的條件下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此，實(shí)現(xiàn)這一目的，還必須采用科學(xué)的會(huì)計(jì)行為手段和合理的會(huì)計(jì)行為方式，運(yùn)用適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管 企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王俊飚.會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的探討.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).高等教育版.2004.3.

[2]翁雪萍.新準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施.中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2007.6.

[3]潘榮慧，樊淑紅.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題及對(duì)策.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息.2008.10.