論全面預(yù)算管理的作用和做法

周津淼

摘 要：全面預(yù)算管理是一種行之有效的綜合管理方法，推行全面預(yù)算管理，有利于實(shí)施企業(yè)的成本效益管理，有利于對集團(tuán)公司所屬各部門、各子公司的業(yè)務(wù)流程的有效控制，有利于集團(tuán)公司管理上水平。全面預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營管理中的獨(dú)特功能和作用，越來越引起人們的的重視。文章對此進(jìn)行了初步的研究。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 管理體系 操作要點(diǎn)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-155-01

全面預(yù)算是企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境條件和企業(yè)在上一時(shí)間段的經(jīng)營績效為依據(jù)，對下一時(shí)間段的生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)先計(jì)劃，提出經(jīng)營目標(biāo)，作為企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)，是企業(yè)考核所屬部門、單位經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)收支預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、利潤及利潤分配預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。預(yù)算不等于預(yù)測，預(yù)測是一種事先的估計(jì)，程序化不明顯，而預(yù)算是根據(jù)預(yù)測的最佳選擇，必須是程序化的，預(yù)算是對預(yù)測的一種反映，是對預(yù)測的具體規(guī)劃。

預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃，它超出了財(cái)務(wù)計(jì)劃的范疇。預(yù)算一旦確定，管理過程就是預(yù)算控制過程。

一、全面預(yù)算在企業(yè)管理中的地位和作用

1.幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。通過預(yù)算工作，對許多潛在的問題盡可能地事先預(yù)見，提前解決，做到防患于未然，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.全面預(yù)算指標(biāo)是市場經(jīng)濟(jì)下衡量企業(yè)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。使用預(yù)算可提醒企業(yè)經(jīng)營者考慮在市場環(huán)境中可能產(chǎn)生的經(jīng)營收入、成本和利潤，因此依據(jù)預(yù)算作為評價(jià)管理業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，比之不搞全面預(yù)算、沒有評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，更能反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)和溝通，強(qiáng)化整體性。通過預(yù)算可以使每個(gè)部門、每個(gè)員工知道自己在整體預(yù)算計(jì)劃中的地位和作用，可以促進(jìn)企業(yè)各部門間相互協(xié)調(diào)與溝通，強(qiáng)化預(yù)算的整體性，減少部門、單位之間摩擦，從而提高工作效率。

二、全面預(yù)算結(jié)構(gòu)體系

1.銷售預(yù)算工作。通常是業(yè)務(wù)人員精心收集信息，分區(qū)域、產(chǎn)品種類填制預(yù)算表，預(yù)計(jì)各月銷售數(shù)量、單價(jià)、銷售收入、銷項(xiàng)稅額，應(yīng)收貨款額。銷售經(jīng)理與有關(guān)業(yè)務(wù)人員討論復(fù)核平衡后，報(bào)分管副總初審，再報(bào)預(yù)算委員會。

2.生產(chǎn)預(yù)算工作。生產(chǎn)管理部門根據(jù)銷售部門預(yù)算的各品種月度銷售數(shù)量，結(jié)合庫存實(shí)際狀況預(yù)計(jì)各月度需要生產(chǎn)的各產(chǎn)品、各規(guī)格產(chǎn)量，并將消耗的原材料由生產(chǎn)管理部門匯總后傳遞到倉儲管理部門。消耗的水、電、汽等傳遞到輔助生產(chǎn)部門。同時(shí)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)預(yù)算本部門的人工工資、福利費(fèi)、制造費(fèi)用。將人工費(fèi)傳遞到人事管理部門、制造費(fèi)用、維修費(fèi)傳遞到設(shè)備管理部門，其他費(fèi)用傳遞到費(fèi)用管理部門進(jìn)行初審。

3.庫存預(yù)算工作。根據(jù)企業(yè)的原材料的存貨策略，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和最經(jīng)濟(jì)的儲存量，將存貨保持在較低水平。

根據(jù)銷售部門銷售量和庫存商品庫存數(shù)量預(yù)計(jì)各月度產(chǎn)品生產(chǎn)量，傳遞到生產(chǎn)管理部門。根據(jù)生產(chǎn)管理部門匯總的生產(chǎn)耗用和庫存原材料狀況，預(yù)計(jì)原材料采購數(shù)量傳遞到采購部門。同時(shí)預(yù)計(jì)本部門的倉儲費(fèi)用，傳遞到費(fèi)用管理部門。

4.采購預(yù)算工作。采購部門根據(jù)倉儲部門預(yù)計(jì)的采購量，組織采購業(yè)務(wù)員進(jìn)行市場分析，預(yù)計(jì)原材料各月各品種的采購單價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅率，計(jì)算出各月采購金額，預(yù)計(jì)付款額。

5.費(fèi)用預(yù)算工作。為便于正確編制費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)將費(fèi)用分為變動成本預(yù)算與固定成本預(yù)算，按照歷史數(shù)據(jù)，尋找出變動費(fèi)用項(xiàng)目與銷售額之間的比率關(guān)系，得出一些規(guī)律性的數(shù)據(jù)。由銷售部門預(yù)算營業(yè)費(fèi)用、公司根據(jù)各部門費(fèi)用表預(yù)算管理總費(fèi)用。

6.財(cái)務(wù)預(yù)算工作。由財(cái)務(wù)部預(yù)算利息支出、資金籌集與運(yùn)用、其他非經(jīng)常性損益、稅金的計(jì)提與交納、固定資產(chǎn)折舊、工資、福利費(fèi)、社會保障性交款的計(jì)提等。

7.基本建設(shè)預(yù)算工作。預(yù)算固定資產(chǎn)及在建工程的投資支出，生產(chǎn)設(shè)備購置，固定資產(chǎn)的更新改造和技術(shù)開發(fā)支出，以及無形資產(chǎn)的購置等。

上述預(yù)算數(shù)據(jù)經(jīng)各部門分管領(lǐng)導(dǎo)初審后，報(bào)預(yù)算委員會復(fù)審。由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行整理加工，按企業(yè)生產(chǎn)流程及會計(jì)制度的規(guī)定編制，最終形成預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

三、預(yù)算工作的基本原則

1.預(yù)算編制宜采用上下結(jié)合的原則。先由高層管理者提出企業(yè)總目標(biāo)和部分分目標(biāo)；各基層單位根據(jù)分級管理原則制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)主管部門；主管部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會；預(yù)算委員會審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案；經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算方案，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級下達(dá)各部門執(zhí)行。

2.預(yù)算內(nèi)容要以企業(yè)盈利為重點(diǎn)的原則。企業(yè)盈利涉及營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量。營業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié)，它上承市場調(diào)查與預(yù)測，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營活動計(jì)劃。營業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素；制造成本和期間費(fèi)用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動順利運(yùn)行的保證，否則，現(xiàn)金流出了問題，造成資金鏈斷裂，會對企業(yè)造成重大損失。在企業(yè)預(yù)算管理中，特別是對資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。企業(yè)盈利是企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)，這是全面預(yù)算的中心，企業(yè)經(jīng)營的一切，都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利這個(gè)中心目標(biāo)。

3.預(yù)算控制堅(jiān)持差異分析為重點(diǎn)的原則。財(cái)務(wù)在整個(gè)預(yù)算控制中的主要工作重點(diǎn)是分析預(yù)算與實(shí)績的差異因素，找出差異的主要環(huán)節(jié)，將信息及時(shí)反饋到有關(guān)部門，督促有關(guān)部門制定解決辦法。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)：銷售、進(jìn)貨、存貨、變動費(fèi)用、固定費(fèi)用、利潤、資本運(yùn)作、現(xiàn)金流量等，分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實(shí)績的差異分析表，目的是要反映可控因素對差異造成的影響。造成預(yù)算與實(shí)績的差異的原因、包括可控因素與不可控因素，因此，差異分析應(yīng)該著重分析可控因素對差異造成的影響，目的是要分清責(zé)任，以免影響員工工作的積極性。

（作者單位：康奈集團(tuán)有限公司 浙江溫州 325000）

（責(zé)編：小青）