企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及完善探討

劉　劍

摘 要：內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中擔(dān)負(fù)著極其重要的角色，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。文章認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)的安全完整，同時(shí)對(duì)于企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的意義。但是，目前企業(yè)內(nèi)部控制存在著法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱、會(huì)計(jì)信息失真等問題，為此，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）01-148-03

近年來，國內(nèi)外一系列的企業(yè)造假舞弊案極其慘痛的教訓(xùn)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)越來越受到政府和企業(yè)界的重視，很多企業(yè)和組織開始傾向于將內(nèi)控制度作為公司治理的手段，用來遏制企業(yè)決策和管理層的貪污腐敗行為，達(dá)到堵塞企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、制止企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的目的。企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。本文試就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制作些探討。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

1.防止企業(yè)資產(chǎn)的的流失，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。建立健全公司內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化經(jīng)營者責(zé)任意識(shí)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督控制，能抓住投資決策、產(chǎn)權(quán)交易、資本運(yùn)營、財(cái)務(wù)管理、營銷采購、工程項(xiàng)目等公司經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)發(fā)生的問題及時(shí)反映和糾正。健全完善的內(nèi)部控制，能防止資產(chǎn)流失，確保資產(chǎn)保值增值。

2.保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，真實(shí)地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和弊端，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3.有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化公司管理，減少?zèng)Q策失誤，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制作為公司管理的中樞環(huán)節(jié)，通過對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷地加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

可見企業(yè)內(nèi)部控制是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，是企業(yè)高效運(yùn)行和發(fā)展的保證。如果一個(gè)企業(yè)沒有與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制失當(dāng)，則有可能造成企業(yè)管理的混亂，阻礙企業(yè)的發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)擁有與其內(nèi)外部環(huán)境都相適應(yīng)的不斷發(fā)展完善的內(nèi)部控制制度，那么企業(yè)的快速發(fā)展、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、企業(yè)員工的素質(zhì)、企業(yè)的用人機(jī)制、企業(yè)文化以及企業(yè)的未來規(guī)劃都有一個(gè)合理可靠的保障。同時(shí)，優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度也加速企業(yè)發(fā)展壯大，加速企業(yè)走向正規(guī)，走向成功。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目的就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、明確各自職責(zé)，形成有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制。目前，我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚不規(guī)范：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，致使沒有形成從股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層到職能部門的優(yōu)化制衡機(jī)制，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響互相監(jiān)督、制約的體制。權(quán)力的過分集中使得公司的決策隨意性加強(qiáng)，極易造成決策失誤、舞弊和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱。長期以來，我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。許多企業(yè)仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)的手段缺乏，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，只憑管理者的感覺盲目決策，盲目地?cái)U(kuò)大企業(yè)規(guī)模，隨意擔(dān)保等，造成內(nèi)部失控，給企業(yè)帶來重大損失的例子不勝枚舉。

3.會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實(shí)不符，不能如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，從而使會(huì)計(jì)信息失去了應(yīng)有的分析價(jià)值，甚至導(dǎo)致決策失誤。

企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。一方面是有的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，另一方面是企業(yè)經(jīng)營者為了自身利益，利用信息優(yōu)勢(shì)提供虛假會(huì)計(jì)信息，或隱瞞不良狀況，或利用制度漏洞尋機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

4.監(jiān)督職能弱化，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門獨(dú)立性不夠。我國先行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上建立起來的，企業(yè)缺少行使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)普遍缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。久而久之，內(nèi)部審計(jì)人員也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主動(dòng)性和能動(dòng)性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻很少涉及。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用。

（1）政府要為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，同西方幾百年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，自我完善能力較弱，加上我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長期影響，企業(yè)對(duì)政府依賴性較強(qiáng)，因此政府要充分發(fā)揮其能動(dòng)作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。

完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，一方面要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則；另一方面要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。鑒于我國企業(yè)界民間組織不太發(fā)達(dá)，權(quán)威性的規(guī)范制度均由政府制定的實(shí)際情況，我國應(yīng)由國務(wù)院企業(yè)管理部門牽頭，聯(lián)合相關(guān)部門，組織有關(guān)專家，成立企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)小組，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，制定我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

推動(dòng)適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認(rèn)，我們可以充分借鑒。但畢竟我國是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國內(nèi)控制度具有的用來堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、制止虛假會(huì)計(jì)信息流入社會(huì)（包括企業(yè)主管部門）等功能要給予充分考慮，以防企業(yè)內(nèi)部控制中忽視了國家利益，給國家造成損失。同時(shí)，要推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和評(píng)價(jià)體系的研究制定。

（2）通過對(duì)政府授權(quán)的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)等形式，促進(jìn)單位建立健全內(nèi)控制度，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對(duì)投資公司的國有資產(chǎn)營運(yùn)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督（包括事前、事中、事后），協(xié)助投資公司建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定，重大經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支必須與法定代表人一起審批。

財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行聯(lián)簽工作方式。聯(lián)簽即是指必須經(jīng)公司董事長或總經(jīng)理和派駐投資公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)共同審核及簽署書面意見，投資公司才能按照有關(guān)規(guī)定報(bào)批或執(zhí)行國有資產(chǎn)變動(dòng)、大額資金流動(dòng)，才能實(shí)施資產(chǎn)市場(chǎng)化運(yùn)作方案。受政府委托，財(cái)政部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派和管理工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)在開展工作中相關(guān)待遇按投資公司的副總經(jīng)理執(zhí)行，人事工資關(guān)系、獎(jiǎng)金、福利等在財(cái)政部門，所需費(fèi)用由財(cái)政部門負(fù)責(zé)。財(cái)政部門成立專門工作小組，定期溝通情況，了解信息，協(xié)調(diào)相關(guān)事宜。