略談抗戰(zhàn)時期四川省所得稅的征收

韓昌盛

所得稅是西方國家普遍征收的稅種之一，特別是經(jīng)濟發(fā)達國家，所得稅在整個稅收中占有非常重要的地位。我國所得稅之征收，醞釀于清末，幾經(jīng)曲折，抗戰(zhàn)爆發(fā)后，東部沿海淪陷，關(guān)、鹽、統(tǒng)稅盡失，國民政府對于戰(zhàn)時財政不得不另辟財源，所得稅的征收終于實現(xiàn)。[1]所得稅是一項新征的稅種，抗戰(zhàn)時期全國范圍內(nèi)的開征，經(jīng)過一番很大的努力。四川省也是這樣。

一

1935年2月，經(jīng)過改組后，以劉湘為主席的四川省政府宣告成立。四川有了一個能號令全省的地方政權(quán)。國民黨中央的政治勢力亦逐步滲入四川，次第取得對川省軍、政、財、文等各方面的控制權(quán)。川政統(tǒng)一后，省政府整理財政、稅務(wù)、金融、會計和審計，統(tǒng)籌財政收支，劃分國地稅收，成立國省聯(lián)合預(yù)算，廢除苛捐雜稅，財政日益好轉(zhuǎn)，經(jīng)濟逐漸走上正軌，經(jīng)濟逐漸恢復(fù)，為所得稅的征收提供了經(jīng)濟條件。

1.建立了所得稅征收機構(gòu)。所得稅創(chuàng)辦之初，因康（西康時為建省委員會）、滇、黔三省毗鄰，為減少行政費用，四川省及康、滇、黔三省于1935年12月由財政部明令四川財政特派員公署負責(zé)籌辦，由財政特派員兼任籌備員，并由署調(diào)派11人兼辦籌備工作。[2]1937年1月1日，川康滇黔辦事處正式成立，辦公地點在重慶，關(guān)吉玉任委員。

全面抗戰(zhàn)開始后，滇、黔兩省逐漸形成后方的經(jīng)濟建設(shè)地，商務(wù)日益繁榮，實有另設(shè)辦事處的必要。1938年9月，川康、滇黔奉令劃分，川康滇黔所得稅辦事處遂改為川康所得稅辦事處，僅兼西康稅務(wù)。1940年，川康所得稅辦事處接辦印花稅后，于1941改為川康直接稅局，各分處改稱分局。

1942年接辦營業(yè)稅后，1943年4月，川康直接稅局改為東川稅務(wù)管理局，總局設(shè)于重慶，仍由崔敬伯任局長；又設(shè)西川稅務(wù)管理局于樂山，由趙廣茂任局長征收所得稅等。1945年6月，東川、西川稅務(wù)管理局合并，復(fù)改舊制成立川康區(qū)直接稅局于重慶，仍由崔敬伯任局長，征收所得稅等各項稅收。

2.對稅收人員進行選拔。取專才而免幸進，乃所得稅行政機構(gòu)上之一大特色。在所得稅籌備開征期間，當(dāng)局對于稅務(wù)人員的任用，期以“新人才、新精神”為辦理新稅的骨干。其與我國舊有稅吏相比，實為我國稅制上開辟一新紀元。

四川省所得稅辦事處稅務(wù)人員組成，也嚴格按照總處的規(guī)定，進行人員的配備和考訓(xùn)工作。其人員素質(zhì)較高，僅從川康直接稅局成都分局稅務(wù)人員來看，擁有大學(xué)文憑者為123人，占總數(shù)381人的32%，遠遠高出當(dāng)時全國25％；中學(xué)文憑占到了56％，其他只有12％。而且，大學(xué)學(xué)生大都來自全國一些著名的高校。在123名大學(xué)生中，四川大學(xué)學(xué)生59人，光華大學(xué)11人，華西大學(xué)11人，東北大學(xué)8人，齊魯大學(xué)5人，金陵大學(xué)2人，武漢大學(xué)2人，中山大學(xué)1人，西南聯(lián)大1人，復(fù)旦大學(xué)1人。這幾所大學(xué)共101人，占了80％以上。這些大學(xué)都是當(dāng)時全國知名度很高的大學(xué)。由此可以看出，四川省當(dāng)時所得稅稅務(wù)人員的素質(zhì)是相當(dāng)高的。

3.所得稅的征收范圍分為四類：第一類為營利事業(yè)所得，甲項為公司、商號、行棧、工廠或個人資本在2000元以上的營利所得，乙項為官商合辦營利事業(yè)所得，丙項為一時營利所得；第二類為薪給報酬所得，薪給報酬所得征稅對象為公務(wù)員、自由職業(yè)者及其他從事各業(yè)者；第三類為證券存款利息所得，依所得稅暫行條例規(guī)定，系包括公債、公司債、股票及存款等四項利息之所得；第四類為財產(chǎn)租賃出賣所得稅，《財產(chǎn)租賃出賣所得稅法》規(guī)定，凡土地、房屋、堆棧、碼頭、森林、礦場、舟車、機械等的租賃或出賣所得，均依法征收所得稅。

無論哪種所得稅的報繳都可分為申報，調(diào)查，審查，繳納，退稅及獎懲六部。納稅義務(wù)人，無論其所得系采取自繳法或扣繳法，均須向主管征收機關(guān)申報所得額。主管征收機關(guān)收到此項報告以后，得隨時派員調(diào)查，然后決定其正確之所得額及納稅額。納稅義務(wù)人對于主管征收機關(guān)所決定之所得額及納稅額如有不服時，得請求復(fù)查再行決定。如復(fù)查決定后，納稅義務(wù)人仍有不服時，猶可申請審查委員會予以審查；茍或?qū)彶闆Q定后，再有不服者，只可提出行政訴愿或訴訟，最后做出繳納或退稅的決定。

二

1936年10月1日，四川省薪給報酬所得稅開征，接著，其他各類所得稅也先后得以實施。所得稅作為一種新的稅種，不可避免在征收過程中會遇到一些阻力。而四川省作為西部省份，長期以來，由于交通不便，深居內(nèi)地，資源尚未得到充分的開發(fā)，經(jīng)濟落后，人民生活困難。四川人民由于長期受軍閥重稅的壓榨，逐漸形成了抗稅心理，面對國民政府新創(chuàng)辦的所得稅，缺乏正確的認識，大多持否定的態(tài)度。再加上四川商人多沿用舊式賬簿，科目簡單，記載不全且不實，原始單據(jù)也不保存，盈虧實況很難查核。一些商民甚至連賬簿也沒有，就算有也不公開。戰(zhàn)時的動亂也妨礙了所得稅的征收。所有這些，都給四川所得稅的征收帶來了難度。翻開政府公報，催繳公函隨處可見。

針對所得稅征收過程中的困境，四川省政府采取了一些切實可行的措施，以推動所得稅的順利征收。

1.進行廣泛的宣傳。所得稅征收籌備之初，四川省就非常重視宣傳工作。為了加強對所得稅的深入理解，川康辦事處于1938年6月20日要求征訂趙作哲編著《所得稅易解》一書。在財產(chǎn)租賃出賣所得稅征收過程中，1943年3月30日，川康直接稅局制定了推進財產(chǎn)租賃出賣所得稅辦法四項，予以廣事宣傳，務(wù)期納稅人普遍了解，自動報繳。在《新新新聞》上可以經(jīng)常見到關(guān)于所得稅征收的報道。

另外，四川省在首屆直接稅日，還舉行了隆重的慶?；顒?，這在《成都東南快報》上有詳細的記錄。各大報刊紛紛發(fā)表評論，對所得稅的征收進行了大規(guī)模的宣傳工作。除了在節(jié)日進行大規(guī)模的宣傳外，為了達到家喻戶曉，還特別譜寫了所得稅歌。四川省要求各地傳唱，以調(diào)動人們對所得稅繳納的積極性。

當(dāng)時刊登在《直接稅月報》上的《勸繳所得稅歌》是：

春風(fēng)和煦春光明，商家年度又更新，歡娛飲罷新春酒，結(jié)算上年盈與虧，彼賺幾千鐵柜滿，此余幾萬銀行存。鐵柜滿，銀行存，勸君速報所得金！有得須收所得稅，此稅合理又公平，課征標準依能力，利微本小概免征，最高百十何算重，最少百三委實輕。莫畏重，休愛輕，納稅義務(wù)在君身，不納賦稅充國稅，抗戰(zhàn)建國兩不成。君不見：近如歐美先進國，戰(zhàn)時所得加倍征，商人報繳均踴躍，政府收支得平衡。又不見：遠如古代名商弦高與卜式，均曾自動輸財獻朝廷，況此乃系本分事，豈可報繳不熱情？整賬表，點盤存，萬勿敷衍與因循！商人愛國無別法，納稅最多最光榮。

2.實行獎懲制度。這里所說的獎懲，包括對稅收機關(guān)或人員的工作績效進行獎懲，同時也包括對納稅義務(wù)者的獎懲。細則第三十條規(guī)定，扣繳所得稅者，如能依照法定手續(xù)期限完成其扣繳之職責(zé)者，當(dāng)?shù)刂鞴苷魇諜C關(guān)得照其扣繳之總額給予5‰之獎勵金，但不適用于政府機關(guān)。

1943年成都直接稅分局執(zhí)行川康區(qū)《各稅超收部分提獎辦法》，提獎采取超額遞減辦法，即超收5000萬元以內(nèi)提5%；每增5000萬元，增加部分遞減1%，減至2％為止。獎金分配標準，以獎金的20％獎給超收分局人員，以10％特獎給稅務(wù)人員查賬成績較好、得分在80分以上者。

所得稅暫行條例第十八、十九、二十條，對于納稅義務(wù)者或扣繳所得稅者不依限報告或怠于報告以及不依限繳納稅款者，分別視情節(jié)有罰款、有期徒刑或拘役之規(guī)定。關(guān)于申報方面，納稅義務(wù)人不依期限報告或怠于報告者，主管征收機關(guān)得科以20元以下罰金；隱匿不報或為虛報者，除了科以20元以下罰金外，并得移請法院科以漏報稅額2倍以上5倍以下之罰金，其情節(jié)重大者，得并科以一年以下有期徒刑或拘役。

3.在高校開設(shè)所得稅科，成立所得稅法研究委員會。省府準財政部所得稅事務(wù)處四川辦事處函擬自1937年起，在省立重慶高級商業(yè)職業(yè)警校普通商業(yè)科第三學(xué)年，增設(shè)所得稅科目，并按時派員到校講授。[3]四川省所得稅辦事處還在處內(nèi)設(shè)立所得稅法研究會，并邀各商業(yè)公會參加，以利于所得稅的推行。

三

所得稅開征后，雖然遇到一系列的困難，但在四川省政府及所得稅人員的努力下，所得稅征收取得的成績還是顯著的，歷年所得稅收入呈逐漸增長的趨勢。

我國自抗戰(zhàn)以后，沿海大部分地區(qū)均被敵人侵占，稅源喪失，所得稅收入遂成為支持抗戰(zhàn)的重要財源。其雖未占國稅收入的首位，但在抗戰(zhàn)期中，卻使所得稅得到發(fā)揚光大。所得稅成長于此次抗戰(zhàn)，當(dāng)無疑義?？箲?zhàn)是以四川作為根據(jù)地，因此而說所得稅是成長于四川，亦無不可。雖然四川省在所得稅征收方面還存在一些諸如負擔(dān)過重，引起商民的反對；稅務(wù)人員貪污勒征等問題，但是它在籌措軍費、增加政府收入來支持抗戰(zhàn)方面的作用是不容忽視的。

注釋：

[1]參見饒廉江：《我國所得稅之征收》，《直接稅月刊》，第1卷第10期，第2頁。

[2]參見《四川財政匯編》，四川省財政廳編印，1941年12月，第148頁。

[3]參見《新新新聞》，1937年4月25日。

作者單位：四川師范大學(xué)歷史文化學(xué)院（成都）