會計職業(yè)判斷的重要性及其存在基礎

王麗杰

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

內(nèi)容摘要：會計職業(yè)判斷是建立在會計專業(yè)基礎上的一種判斷，它貫穿于會計工作的始終，是影響會計信息質量的一個重要因素。本文從認識層面和實務層面指出了會計職業(yè)判斷的重要性，并探討了會計職業(yè)判斷的存在基礎。

關鍵詞：會計職業(yè)判斷 重要性 存在基礎

會計職業(yè)判斷的重要性

會計職業(yè)判斷貫穿于整個會計過程，在會計工作中具有十分重要的作用，其重要性主要體現(xiàn)在兩個層面上：一是認識層面；二是實務層面。

（一）從認識層面看，會計職業(yè)判斷得到會計界的普遍認同

西方國家早在上世紀六七十年代就開始意識到會計職業(yè)判斷在會計工作中的重要性。如英國會計準則在序言中指出：“會計準則并非僵硬不變的條文的匯總，它不能取代根據(jù)各種信息作出判斷的活動”。安然事件發(fā)生后，越來越多的人質疑美國以規(guī)則為基礎的會計準則，引發(fā)了人們對會計準則制定模式變遷的討論，即以規(guī)則為基礎還是以原則為基礎?！皶嫓蕜t變得越來越龐大和詳盡，以至于替代了職業(yè)判斷在會計報告中的作用，可能已經(jīng)達到了一種危險的程度?！边@實際上從反面印證了會計職業(yè)判斷的重要性?；诖?，美國隨后在2002年頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，將會計準則制定的導向由規(guī)則又恢復為原則為基礎，從而肯定了會計職業(yè)判斷擴展的空間。

2000年以來，隨著新《會計法》的修訂、《企業(yè)會計制度》和一系列會計具體準則等的相繼出臺，我國會計規(guī)范日趨簡約，會計職業(yè)判斷的重要性開始受到理論界和實務界的關注。尤其是2006年發(fā)布的新的企業(yè)會計準則體系在實現(xiàn)國際趨同的同時，要求大量運用會計職業(yè)判斷。某種程度上可以說，離開了會計判斷，會計準則根本無法操作和實施，從而為會計職業(yè)判斷提供了更為廣闊的空間，實質上間接強調了會計職業(yè)判斷的重要性。

（二）從實務層面看，會計職業(yè)判斷在會計實務中發(fā)揮重要作用

1.會計職業(yè)判斷貫穿于整個會計過程，涉及確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。確認是指對會計要素應否記錄和報告、何時記錄與報告以及作為何種項目記錄與報告的過程。這是會計人員進行職業(yè)判斷的第一步，也是保證會計信息真實、準確的基本前提。計量是指對符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于會計報表及其附注時確定其金額的過程。這是會計職業(yè)判斷的又一重要內(nèi)容，也是保證會計信息質量的重要環(huán)節(jié)。記錄是指對經(jīng)過確認而進入會計系統(tǒng)的會計要素，利用復式記賬法對有關數(shù)據(jù)和資料進行分類、加工的過程。記錄中的會計職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用方面，相對比較簡單。報告是會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品。會計作為一個信息系統(tǒng)，輸出環(huán)節(jié)是生成最終會計信息的環(huán)節(jié)，會計要素經(jīng)過初次確認、計量和記錄，如何在會計報告中進行再確認從而生成最終會計信息，仍然需要會計人員的職業(yè)判斷。

2.會計職業(yè)判斷是影響會計信息質量的重要因素。由于會計信息占了整個經(jīng)濟信息量的70％以上，因而會計信息質量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質量，進而影響經(jīng)濟工作決策的質量。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營類型、規(guī)模各不相同，會計制度和準則不可能為各種類型的企業(yè)，及它們各種情況下可能發(fā)生的各種業(yè)務的會計處理方法都做出詳盡的、具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。我國現(xiàn)行的會計制度和準則對很多經(jīng)濟業(yè)務的處理給出了多種可供選擇的方法，其目的是為了使企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的會計處理更符合實際，以便使企業(yè)提供的會計信息具有真實性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會計人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。運用職業(yè)判斷進行估計、判斷、推理，無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。即使嚴格按準則行事，對相同的會計原始資料進行處理，不同的會計人員也會得出不同的結果。加之會計人員的每一次職業(yè)判斷并非都能做到恰如其分，因此會計職業(yè)判斷也就成為影響會計信息質量的重要因素之一。

會計職業(yè)判斷的存在基礎

（一）經(jīng)濟環(huán)境的不確定性

隨著市場經(jīng)濟的逐步建立和社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，經(jīng)濟環(huán)境變得復雜和多變，經(jīng)濟事項的不確定性不斷增加，從而導致企業(yè)出現(xiàn)了許多不同程度的不確定性的經(jīng)濟業(yè)務，如銷貨款的回收、未決訴訟等。這些業(yè)務分為三類：低度不確定性業(yè)務、中度不確定性業(yè)務和高度不確定性業(yè)務。其中，高度不確定性業(yè)務對會計信息不產(chǎn)生影響，不予考慮。低度不確定性業(yè)務是指已經(jīng)發(fā)生，最終結果基本確定，但其金額需要估計才能確定的交易和事項，如資產(chǎn)減值中可收回金額的確定、應收賬款中壞賬準備的計提等；中度不確定性業(yè)務是指由過去的經(jīng)濟活動引起的，對企業(yè)財務報表的最終影響有待于未來事項發(fā)生或不發(fā)生才能證實的經(jīng)濟業(yè)務，如或有事項的確認等。可見，這些業(yè)務都需要會計人員的職業(yè)判斷。經(jīng)濟環(huán)境的不確定性是導致會計職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因。

（二）會計標準建設的內(nèi)在要求

目前，我國已經(jīng)初步建立起了以《中華人民共和國會計法》為指導，包括基本會計準則、具體會計準則和會計制度等在內(nèi)的會計標準體系。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，以提高會計信息質量、維護社會經(jīng)濟秩序為宗旨，按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，在關鍵環(huán)節(jié)和根本實質上實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。新的企業(yè)會計準則最大的特點之一在于對交易事項的確認、計量、記錄和報告等方面作出了更為科學的原則性的規(guī)范，提供了多種會計處理方法，需要會計人員遵循公平、公正的市場規(guī)則，權衡各方利益，在實際工作中根據(jù)具體情況運用大量的職業(yè)判斷，以做出正確的估計和選擇。因此，我國的會計標準建設為會計職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。

（三）會計方法的可選擇性

由于各個企業(yè)的具體情形不相同，我國現(xiàn)行的會計準則和制度中針對同一會計事項，會給出多種不同的會計處理方法，由企業(yè)自行選擇，目的是使企業(yè)能夠更加公允地披露其會計信息。由于這些處理方法各有特點，對會計信息的影響不同，就要求會計人員必須根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合適的方法，做出恰當?shù)呐袛唷Ｒ坏┡袛嗍д`就會導致會計信息的不可靠，比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，存貨發(fā)出計價方法的選擇等。而2006年頒布的新準則更充分地體現(xiàn)了以原則為導向的制定基礎，需要大量運用職業(yè)判斷，會計職業(yè)判斷發(fā)揮的作用會更加重要。

（四）某些會計標準和定義的模糊性

在具體會計準則中存在著大量的不確定性措辭，如“可能”、“很可能”等。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，對概率的估計也不可能十分準確，“可能”、“很可能”又是一個很模糊和難以把握的概念，沒有一個明確的界定標準，因此，只能通過會計人員的職業(yè)判斷加以確定。如對資產(chǎn)可能發(fā)生減值的判斷、對經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的判斷等。此外，在基本準則中對于一些會計原則的定義也是模糊的。如重要性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項，但對重要性的標準并沒有做出明確規(guī)定。因此在實際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據(jù)具體情況做出的主觀判斷加以確定。

（五）會計法規(guī)制定的相對滯后性

會計法規(guī)的制訂往往落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。因此，當新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)時，常會出現(xiàn)會計處理“無法可依”的現(xiàn)象，比如近年出現(xiàn)并迅速發(fā)展的衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等新領域和新行業(yè)，對其相關的會計處理在2006年發(fā)布的新具體會計準則中才第一次給出了具體規(guī)定，這種情況下，只能依靠會計人員的職業(yè)判斷來選擇恰當?shù)臅嬏幚矸椒ā?/p>

參考文獻：

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