我國稅費負擔(dān)合理性分析與改革思路

中圖分類號：F810.422 文獻標(biāo)識碼：A

內(nèi)容摘要：稅費規(guī)模龐大必然導(dǎo)致國家干預(yù)主義的泛濫和浪費的盛行，從而損害創(chuàng)業(yè)與就業(yè)。政府參與微觀經(jīng)濟活動的低效性、邊際公共支出收益遞減規(guī)律以及我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的現(xiàn)狀等，都不能支持高稅費負擔(dān)。本文通過分析認(rèn)為我國當(dāng)前的稅費負擔(dān)偏重，必須對現(xiàn)行稅制進行改革，適度調(diào)整降低稅負，取消不合理的收費，降低納稅成本。

關(guān)鍵詞：稅費負擔(dān) 合理性 稅制改革

多年來，我國稅收的年增長率都保持在18%-25%，GDP年增長率保持在9%-11%。我國建立符合市場經(jīng)濟要求的稅制體系之初，稅收收入僅為5125億元，到2007年已經(jīng)達到49442億元。稅收增長的記錄一再被刷新。管理部門似乎已經(jīng)習(xí)慣了稅收連年的超經(jīng)濟增長，一些基層稅務(wù)機關(guān)稅收任務(wù)的“大越進”式的色彩濃重。

近年來，關(guān)于我國稅費負擔(dān)已有一些國際研究機構(gòu)的結(jié)論：世界銀行與普華永道2007年初聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報告，中國大陸以47項（含稅外費用）需繳納的稅種、77.1%的總稅率，在175個受調(diào)查國家(地區(qū))中，納稅成本高居第8位。另外，《福布斯》雜志發(fā)表的2007“全球稅負痛苦指數(shù)”顯示，中國稅負僅次于法國、比利時，名列世界第三。而國內(nèi)多數(shù)學(xué)者卻認(rèn)同國際貨幣基金組織2005年的研究結(jié)論：中國的整體稅負水平與日本、馬來西亞等亞洲國家持平，但略低于美國、德國，遠低于瑞典等高福利國家，比較切合中國實際。

在國內(nèi)，專家學(xué)者也有不少研究結(jié)論：高培勇認(rèn)為，本世紀(jì)初，稅收收入占政府收入的比重為49.2％。也就是說，非稅收入，即各種費收，仍占到政府收入的一半以上。劉新民認(rèn)為，保守估計，2006年全國非稅收入超過2萬億元，占全國財政收入的50%以上，不僅大大高于發(fā)展中國家5%-15%的比重，也高于發(fā)達國家20%-30%的比重。安體富認(rèn)為，除了稅收收入之外，我國政府收入還包括預(yù)算外的收入，這部分收入主要由各種政府行政收費等構(gòu)成；還有制度外的收入，即缺乏相應(yīng)規(guī)定的亂收費，以及社會保障收入等，上述稅收之外的收入被統(tǒng)一稱為非稅收入。非稅收入曾經(jīng)一度超過政府總收入的50%。根據(jù)這個計算口徑，我國的宏觀稅負水平已經(jīng)至少超過了30%，處于30%到35%之間。

我國稅費規(guī)模不宜過大的原因分析

（一）政府參與微觀經(jīng)濟活動的低效決定稅收應(yīng)保持適度規(guī)模

政府征稅的主要理由是集體受益的公共產(chǎn)品，企業(yè)和家庭都不愿提供，政府征稅可能還有其他理由，如經(jīng)濟建設(shè)、緩解收入不平衡、治理環(huán)境污染、幫助社會弱勢群體、提高預(yù)防和解決突發(fā)事件的能力等。國際經(jīng)驗表明：一些表面上看似合理的增加支出的理由實際上是不成立的，如政府將大量資金用于經(jīng)濟建設(shè)、緩解收入不平衡、改善環(huán)境、幫助社會弱勢群體、扶持落后地區(qū)、補助虧損企業(yè)等方面是錯誤的。美國20世紀(jì)90年代的經(jīng)濟高增長，最終還是靠減稅、減少對市場經(jīng)濟干預(yù)來實現(xiàn)的。由于政府支出受益不具有排他性，這等于鼓勵“搭便車”行為。同時，財政超收資金使用效率沒有保證。

（二）邊際支出收益遞減規(guī)律決定了政府支出范圍不宜過大

一般而言，政府的各項支出按重要性是有嚴(yán)格先后順序的，應(yīng)優(yōu)先安排一些必要的支出，如基本的國防、行政、科教文衛(wèi)、基礎(chǔ)設(shè)施、社會保障支出等。這些支出的彈性很小，是政府必須優(yōu)先安排的。當(dāng)收入有限時，政府的收入便主要用于這些方面。但隨著經(jīng)濟發(fā)展，收入增加，政府便有了提高支出標(biāo)準(zhǔn)和擴大支出范圍的沖動。如果沒有合理規(guī)制這種沖動會逐漸傷及社會創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，成為經(jīng)濟發(fā)展的障礙。所以，政府在滿足基本的必要支出后，新增加稅收應(yīng)非常慎重，應(yīng)進行邊際收益的評價。邊際收益等于邊際收入減邊際成本，邊際收入是政府從新增該項支出中獲得的凈收入，邊際成本是企業(yè)和家庭因增稅的損失，包括直接付出和效率損失。當(dāng)社會分配不公平或環(huán)境污染等問題出現(xiàn)時，政府?dāng)U大財政支出，會產(chǎn)生許多非效率的問題。

（三）我國經(jīng)濟狀況決定政府支出標(biāo)準(zhǔn)不宜過高

黨的十六大確定我國政府的服務(wù)型定位。服務(wù)型政府就是遵從民意的要求，在法治的框架下，用公開政府工作目的、工作內(nèi)容、工作程序和工作方法的方式為公民、社會組織和社會提供公正、優(yōu)質(zhì)、價廉、高效、方便的公共產(chǎn)品和服務(wù)。服務(wù)型政府職能可歸結(jié)為四個方面：經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務(wù)。逐步降低政府行政成本是建設(shè)服務(wù)政府的前提。計劃經(jīng)濟下的“既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員”，“既劃漿又撐舵”的全能型政府運作的高成本與政府服務(wù)的低效率如影隨行，市場經(jīng)濟下要求政府轉(zhuǎn)變職能“當(dāng)好裁判員和舵手”，控制開支標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約納稅人的錢。

我國稅費負擔(dān)總體偏大的判斷

高稅費影響企業(yè)的發(fā)展和就業(yè)。在馬斯洛需求層次理論中，自我實現(xiàn)是人類的最高需求。依靠自身努力解決面臨的問題是人的天性，要想實現(xiàn)人力資源的合理配置，就需要為所有的職業(yè)創(chuàng)造大致均等的發(fā)展空間，改善民生最有效的辦法是給人以穩(wěn)定的工作崗位。有一種越來越普遍的心態(tài)在改變著人們的就業(yè)取向，那就是：年輕人投身市場建功立業(yè)的信心正在松動。有分析家說：“人們紛紛走避市場、投向公務(wù)員懷抱現(xiàn)象所彰顯的，正是他們對市場的恐懼?！敝行∑髽I(yè)和個體經(jīng)濟對求職者越來越?jīng)]有吸引力的原因，除工資低以外，更有工作壓力大、就業(yè)不穩(wěn)定、福利差等因素。材料能源漲價，更嚴(yán)厲的環(huán)保政策，更嚴(yán)格的安全標(biāo)準(zhǔn)，日益復(fù)雜的國際市場環(huán)境，特別是連年超經(jīng)濟增長的稅收，企業(yè)生存空間正日趨受到擠壓，難以為社會提供更多的就業(yè)崗位?！秶徽摗返拈_篇就講到，國民財富的多寡取決于一國從事有用勞動的人數(shù)比例的高低。我國逐漸消失的小企業(yè)正在統(tǒng)計數(shù)字上表現(xiàn)出來，經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)顯示，2005年，全國內(nèi)資企業(yè)實有550萬戶，比上年凈減少50.1萬戶。資料顯示，我國個體經(jīng)濟已明顯萎縮，吸納就業(yè)的能力在下降，從1999年到2006年，個體戶減少800萬個。日益沉重的稅費負擔(dān)，無疑加速了中小企業(yè)的消失。

“寬打窄收”的名義高稅負已經(jīng)逼近“寬打?qū)捠铡钡膶嶋H高稅負。在稅負水平問題上的認(rèn)識矛盾之所以會產(chǎn)生并長期存在，其根本原因在于我國現(xiàn)實的名義和實際稅負水平之間的距離甚遠。1994年，我國在設(shè)計現(xiàn)行稅制時，充分考慮到當(dāng)時稅收實際征收率不高（約50%）的因素，制定了“寬打窄收”即名義稅負高和實際稅負低的稅制。由于名義稅負過高，如果人人都照章納稅，稅負將非常高。

近年來，稅收收入快速增長不是來自“制度性增稅”，而主要來自經(jīng)濟增長和加強稅收征管等因素。我國稅收流失問題已得到了有效的治理，征收率顯著提高。稅收高增長的主要原因有三個方面：一是“自然性增長”，由經(jīng)濟增長所引致的稅收收入增加；二是“管理性增長”，由稅收征管力度加大而帶來的稅收增長；三是“政策性增長”。按官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2007年我國稅收占GDP的比重約20%，與大多數(shù)發(fā)展中國家水平相當(dāng)，但我國國情與其他國家不同，稅收之外企業(yè)和個人還負擔(dān)著各種雜費。費用雖然不是稅，但企業(yè)和家庭的負擔(dān)是真實的，對經(jīng)濟的損害程度是客觀的，是與稅收相同的。按各方面保守估計，2007年稅外收費應(yīng)在當(dāng)年稅收收入的50%以上。據(jù)此計算，2007年我國的稅費合計占GDP的比重應(yīng)達30%，高于大多數(shù)發(fā)展中國家。

大多數(shù)國家推行減稅方案凸顯了我國的高稅負。稅負高與低還需要橫向動態(tài)比較。自上世紀(jì)末以來，多數(shù)國家的稅制改革體現(xiàn)了減稅理念：一是直接降低企業(yè)所得稅稅率，并且是公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅計劃。如加拿大的企業(yè)所得稅由2001年的28%逐年降至2004年的21%；德國2001-2005年則把企業(yè)所得稅稅率從40%降至25%，其目的在于擴大企業(yè)的盈利空間，減少或避免企業(yè)的虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營困難，減弱失業(yè)率上升的壓力。而持續(xù)幾年的中期性減稅則是為企業(yè)提供一個樂觀的投資和經(jīng)營預(yù)期，起到刺激投資的作用。二是降低個人所得稅的實際稅負。各國的做法大體包括兩個方面：其一是直接降低邊際稅率；其二是提高個人所得稅的扣除額和免征額，縮小稅基。如美國國會2001年5月通過了布什的減稅方案，宣布在未來10年內(nèi)將減稅1.35萬億美元，全面降低個人所得稅稅率，并簡化稅率級次。三是對企業(yè)投資給予稅收方面的優(yōu)惠。如美國允許設(shè)備的投資實行加速折舊，并對折舊的計算程序進行簡化；馬來西亞出臺了包括投資鼓勵、出口服務(wù)以及中小企業(yè)跨國經(jīng)營等多項稅收優(yōu)惠政策。

政策建議

由于長期追求高稅收增長，使企業(yè)的財力儲備受到約束，缺乏發(fā)展后勁，尤其是中小民營企業(yè)發(fā)展處境相對艱難。這就需要本著富民為先的原則，降低總體稅負水平，增強企業(yè)活力，提高國民收入和消費能力，從而為國民經(jīng)濟的又好又快發(fā)展奠定基礎(chǔ)。當(dāng)前，政府應(yīng)主動分擔(dān)企業(yè)和家庭的困難，培植稅源，調(diào)動企業(yè)和家庭創(chuàng)造財富的積極性。

實施減稅方案。加快當(dāng)前實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，降低納稅人負擔(dān)；降低小規(guī)模納稅人征收率，即生產(chǎn)、加工修理修配由現(xiàn)在的6%下降為4%，商業(yè)由現(xiàn)在的4%降為2%。個人所得稅方面：工資薪金所得降低邊際稅率、減少檔次，最高邊際稅率降為 30%；個體工商戶、企事業(yè)單位承租承包所得最高邊際稅率降到25%，實行5%、15%、25%三檔稅率；取消居民儲蓄利息稅。

取消不合理收費。費改稅，比如社保這些收費應(yīng)當(dāng)改成稅，減并繳納手續(xù)，減少或合并征繳部門；充分利用信息技術(shù)，開通網(wǎng)上支付。

提高征管水平。應(yīng)從構(gòu)建各部門稅收征管的合作機制，協(xié)調(diào)、規(guī)范國、地稅征管程序，建立合理、高效的稅收征管方法入手，如建立國地稅、工商、公安、質(zhì)監(jiān)、城建、交通等政府主管部門的信息共享平臺，開展國稅、地稅在稅收征管、稽查、信息共享等方面的合作，優(yōu)化稅務(wù)稽查效率，建立高效、公正的稅收爭議解決機制等，降低納稅成本。

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作者簡介：

李忠華（1965-），吉林九臺人，沈陽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：稅收理論。