中國金融會計規(guī)范建設回顧與展望

符遐齡　文雪冰

【摘要】 本文從回顧我國金融體制改革以及金融會計變遷出發(fā)，按照演繹的時間循序進行了總結，全面評價了改革開放30年以來金融改革和金融會計制度規(guī)范建設取得的重大成就，并就如何進一步完善提出了建議。

【關鍵詞】 金融改革；會計制度；評價

一、金融改革的回顧與金融會計的演進

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的十一屆三中全會開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。

重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國務院作出了“逐步恢復國內保險業(yè)務”的重大決策，使我國停辦20多年的國內保險業(yè)務開始復蘇。1983年9月，國務院發(fā)布了《關于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。

啟動金融改革與加強法制建設時期（1993-2001）。1993年，國務院頒布了《關于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據法》、《保險法》、《證券法》、《擔保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權，保險業(yè)監(jiān)管權也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會。

攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經濟體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產和處置嚴重違規(guī)經營以及資不抵債金融機構，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關閉、不良資產剝離、注資、債轉股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行在完成 “三步曲”基礎上實現整體上市。隨著我國加入世界貿易組織后過渡期結束，金融業(yè)實現了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務院發(fā)布了《關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機遇。

經過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機構分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補和協(xié)調發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調控實現了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉型。

（二）改革開放以來金融會計規(guī)范的演進

隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計信息的質量以及產生會計信息的依據提出了更高要求，同時也推動了相關會計制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。

構建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》。該制度的頒布，實現了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務會計的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會計科目、賬務處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務會計制度。

建立分行業(yè)會計制度和探索企業(yè)會計準則建設時期（1992-2000）。為適應市場經濟發(fā)展要求，根據《會計改革與發(fā)展綱要》要求，財政部于1992年11月發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》。在銀行會計制度基礎上，1993年3月財政部和人民銀行結合兩則要求，聯合頒布了《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務制度》。為滿足證券公司和保險企業(yè)會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業(yè)會計制度》。

推動金融企業(yè)會計與企業(yè)會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿易組織，按照市場經濟要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后發(fā)布了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，并結合金融企業(yè)會計核算的特性，根據修改后的《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計制度》，明確要求上市金融機構遵循。該制度在分析總結我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經驗的基礎上對原有制度進行了完善，并使金融企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度真正實現了對接。

建立統(tǒng)一會計規(guī)范體系和實現國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和發(fā)布了39項企業(yè)會計準則（以下簡稱新會計準則），其中包括首次發(fā)布的金融會計準則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準則的出臺，宣告了我國分所有制性質、分行業(yè)、按會計主體規(guī)定會計核算和披露方式將成為過去，實現了金融會計和一般企業(yè)會計與國際財務報告準則趨同。

二、對30年來金融會計規(guī)范建設的基本評價

（一）金融會計規(guī)范建設在經過30年的探索實現了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設有中國特色社會主義經濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經濟體制與國際經濟體系的逐漸接軌，金融會計業(yè)務處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》是金融會計規(guī)范建設起步階段的重要標志，那么財政部和人民銀行在1993年聯合頒布的《金融企業(yè)會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計核算進行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計與企業(yè)會計的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計制度》，順應了企業(yè)會計改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計核算納入到企業(yè)會計核算改革的整體框架之中，基本實現了同類金融會計事項在商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計核算與企業(yè)會計核算接軌的第一次飛躍。2006年發(fā)布的新會計準則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計準則體系，實現了同類業(yè)務在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計確認、計量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會計準則的推行，標志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農業(yè)等眾多行業(yè)領域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義

30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經濟體制變遷的模式與路徑決定了會計演進的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉變：從計劃經濟時代習慣于統(tǒng)一會計制度逐步過渡到將制度制定權還政于企業(yè)，從習慣于規(guī)制導向向原則導向轉變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉變。通過金融企業(yè)會計改革，一方面為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎，另一方面也有效地提高了會計信息相關性和可靠性以及境內外資本市場信息的可比性。

經濟體制改革，開辟了會計實務發(fā)展的新領域。圍繞這些新興領域，產生了諸如企業(yè)兼并與資產重組會計、企業(yè)破產清算會計、企業(yè)租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準則的不斷完善，使市場經濟建設中出現的新會計實務逐步得到規(guī)范。2006年2月發(fā)布的新會計準則，是繼1993年會計準則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標準向國際會計準則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標準的空白，而且是會計理念、會計計量技術的重大轉變。新會計準則的實施，將為社會相關各方評價金融企業(yè)經營業(yè)績與風險提供更準確的依據，同時也對金融企業(yè)經營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財務會計報告作出評價的中介機構的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進一步完善金融會計制度的建議

（一）金融改革展望

進入2008年以來，在全球經濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經濟金融體系產生的沖擊不斷加劇。在全球經濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經濟日益溶入世界經濟體系大背景下，我國經濟也出現了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。

一是要進一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風險識別、計量、監(jiān)測和控制機制建設，提高市場風險管理水平。對已完成改制上市的金融機構，要繼續(xù)完善法人治理與風險管理機制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經營的法律制約、產品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農村金融市場有效供給以及健全金融調控和強化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉變經營模式和增長方式。面對國際國內競爭加劇的壓力，金融機構應主動實施經營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉型，全面調整資產結構、負債結構、客戶結構、營銷渠道，實現經營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務為主向以質量效益為主、以多元化、綜合化轉變，努力把金融機構建設成為治理良好、資本充足、內控嚴密和具有較強核心競爭力的現代金融企業(yè)。

（二）充分估計新會計準則對金融業(yè)的影響，主動尋求應對之策

一是充分估量金融企業(yè)會計準則的復雜性與長期影響。與其他會計準則相比，金融企業(yè)會計準則更加復雜。這種復雜性源自現代金融的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會計理論和方法產生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務處理問題。二是充分考量中國特殊的經濟環(huán)境和會計環(huán)境，審慎評估新會計準則與會計制度關系。目前，我國銀行業(yè)的會計業(yè)務處理遵循著兩種不同的會計規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準則和國際財務報告準則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計準則有逐步取代企業(yè)會計制度的趨勢。在《關于銀行業(yè)金融機構全面執(zhí)行企業(yè)會計準則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機構基礎條件基礎上，從有利于銀行業(yè)機構建立適應新會計準則要求的內部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質量的角度，提出了有序推進金融企業(yè)會計準則在各類銀行業(yè)機構應用的時間表。三是全面學習和理解新會計準則體系,務求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準則之間的橫向聯系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準則實施將對風險管理、信息系統(tǒng)以及整個經營管理體系帶來影響，不僅財會人員應學習新會計準則，而且包括風險管理人員在內的非財務人員也要認真學習。通過學習，加深理解和提高運用能力以及強化對國際會計準則與新型業(yè)務的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關系，促進會計準則體系的不斷完善。四是加強相關部門之間的協(xié)調,減少新會計準則的運行成本。新會計準則體系的實施,將對金融業(yè)財務報表的設計及其分類產生重大影響。從國際視野看，國際會計準則制定機構與相關金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調日趨密切。從學習國際經驗出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應主動加強與會計準則制定機構間的協(xié)調，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實行雙軌制，從而加大新會計準則運行的成本?！?/p>

【參考文獻】

[1] 夏博輝. 論我國金融會計制度建設的三個階段，2008，http:/www.3edu.net.

[2] 趙建新. 關于我國現代金融會計準則體系的評析. 企業(yè)經濟，2006，（5）.

[3] 楊華主編. 金融企業(yè)新會計準則應用與講解.中國金融出版社，2007.