淺談電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計(jì)理論的影響

楊　蘋　孫　艷　榮淑芬

[摘 要]電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展改變了生產(chǎn)和交易活動的主要方式,這同時給會計(jì)的工作帶來了深遠(yuǎn)的影響。本文在對電子商務(wù)的概念進(jìn)行簡要介紹的基礎(chǔ)上,探討了電子商務(wù)對會計(jì)理論帶來的影響。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù);網(wǎng)絡(luò);會計(jì)

隨著電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以人們始料不及的速度迅速發(fā)展,作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的電子商務(wù)已經(jīng)走入人們的視野,并對傳統(tǒng)的會計(jì)工作產(chǎn)生了深刻而長遠(yuǎn)的影響。

一、電子商務(wù)的概念

電子商務(wù)是在INTERNET的廣闊聯(lián)系與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)的豐富資源相互結(jié)合的背景下,應(yīng)運(yùn)而生的一種在INTERNET上展開的相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)商務(wù)活動,電子商務(wù)有廣義和狹義之分。狹義的電子商務(wù)稱作電子交易,主要是利用WEB提供的通信手段在網(wǎng)上進(jìn)行的交易。而廣義的電子商務(wù)是包括電子交易在內(nèi)的,利用WEB進(jìn)行的全面的商業(yè)活動,如市場調(diào)查分析、財務(wù)核算、生產(chǎn)計(jì)劃安排、客戶聯(lián)系、物資管理等,所有這些活動涉及企業(yè)的內(nèi)外。

電子商務(wù)的一個重要技術(shù)特征是利用電子技術(shù)來傳輸和處理商業(yè)信息。早在上世紀(jì)70年代,電子數(shù)據(jù)交換和電子資金傳送就已經(jīng)出現(xiàn),作為企業(yè)間電子商務(wù)應(yīng)用的系統(tǒng)雛形。因特網(wǎng)的強(qiáng)勁發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)在全球范圍內(nèi)的應(yīng)用普及,為電子商務(wù)的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)對會計(jì)理論的影響

1.電子商務(wù)對會計(jì)基本假設(shè)的影響。會計(jì)假設(shè)是根據(jù)變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的合理推論。會計(jì)理論與實(shí)務(wù)是建立在一系列會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上的,會計(jì)假設(shè)的提出,對會計(jì)理論研究和會計(jì)實(shí)務(wù)都起到了不可估量的作用。

電子商務(wù)對會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量這四項(xiàng)假設(shè)均產(chǎn)生了一定的沖擊,會計(jì)假設(shè)也要發(fā)生相應(yīng)的變化。

(1)對會計(jì)主體假設(shè)的影響。會計(jì)主體假設(shè)從空間上界定了會計(jì)工作的具體核算范圍,只有在這個假設(shè)的基礎(chǔ)上,資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會計(jì)要素才有了空間歸屬,會計(jì)信息使用者才能理解財務(wù)報告所反映的會計(jì)信息。因此,我們可以將會計(jì)主體看做一個相對的概念,以確定網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計(jì)主體:計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時結(jié)盟體。這樣,我們就要用相對的會計(jì)主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會計(jì)主體假設(shè),就可以確定電子商務(wù)時代的會計(jì)核算的空間范圍,從而正確地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素,向會計(jì)信息使用者提供會計(jì)信息。

(2)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指假定會計(jì)主體將持續(xù)經(jīng)營下去,在可以預(yù)見的未來,企業(yè)不存在清算和破產(chǎn)的可能。在電子商務(wù)時代,由于會計(jì)主體變化頻繁,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不再適用。我們就要借鑒破產(chǎn)清算會計(jì)中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè),并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的理論與實(shí)踐意義,這樣才有利于加強(qiáng)對"網(wǎng)上實(shí)體"的風(fēng)險管理。

(3)對會計(jì)分期假設(shè)的影響。會計(jì)分期是指將會計(jì)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為各個連續(xù)的、長短相同的期間。其目的在于通過會計(jì)期間的劃分,據(jù)以結(jié)算賬目、編制財務(wù)報告,提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息。而在電子商務(wù)時代,強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能,使財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài),會計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時,使會計(jì)分期假設(shè)消除了時間的斷點(diǎn)而無法成立。與此相應(yīng),在會計(jì)分期假設(shè)下的成本、費(fèi)用的分配和攤銷,在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中的必要性有多大,值得進(jìn)一步探討。

(4)對貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。貨幣計(jì)量假設(shè)包括幣值不變(一致性)假設(shè)和記賬本位幣(唯一性)假設(shè)兩個附帶假設(shè)。一方面,“媒體空間”的無限擴(kuò)展性,使得國際資本流動加快,資本決策可在瞬間完成,從而加劇了會計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險,也沖擊了幣值不變(一致性)假設(shè);另一方面,“網(wǎng)上銀行”的興起,“電子貨幣”的出現(xiàn),則弱化了記賬本位幣(唯一性)假設(shè),使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

2.電子商務(wù)對會計(jì)要素的影響。會計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo),在會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類,是用于反映會計(jì)主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本要素?，F(xiàn)行財務(wù)會計(jì)一般從企業(yè)資金運(yùn)動的“靜態(tài)”和“動態(tài)”兩方面將會計(jì)要素劃分為反映企業(yè)財務(wù)狀況要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果要素。這種劃分模式使財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)簡單、易懂,會計(jì)信息使用者能夠較清晰地了解會計(jì)信息。在電子商務(wù)時代,經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)信息在向會計(jì)要素轉(zhuǎn)化時,現(xiàn)有的會計(jì)要素分類不一定能反映經(jīng)濟(jì)活動的全貌,即實(shí)際經(jīng)濟(jì)信息和會計(jì)信息之間發(fā)生偏差。而會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求卻在提高,所以,對會計(jì)要素進(jìn)行更深層次的劃分成為必然。信息技術(shù)的發(fā)展特別是高速處理器的出現(xiàn),使信息加工的速度越來越快,也使對會計(jì)要素進(jìn)行更深層次的劃分成為可能。會計(jì)要素將會被劃分得更有層次,從而能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)資金的運(yùn)動狀況。

3.電子商務(wù)對會計(jì)職能的影響。會計(jì)具有反映、監(jiān)督、參與經(jīng)營決策三大職能。計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn),使建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)信息核算系統(tǒng)已是時代必然。在這個新的會計(jì)信息處理系統(tǒng)中,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),能夠自動從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會計(jì)核算資料,并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息處理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時反映。由于會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時和自動的處理,那么會計(jì)監(jiān)督和參與經(jīng)營決策職能就變得更加重要。

監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果,以監(jiān)督國家財經(jīng)法紀(jì)和會計(jì)制度的執(zhí)行情況。這時,監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化,如可以通過網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控和實(shí)時監(jiān)控。參與經(jīng)營決策主要是通過建立一個完善的、功能強(qiáng)大的預(yù)測決策支持系統(tǒng)來體現(xiàn),這樣,企業(yè)經(jīng)營者和外部的信息使用者,可隨時利用企業(yè)的會計(jì)信息對企業(yè)的未來財務(wù)形勢做出合理的預(yù)測,有助于做出正確的決策。

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(編輯/劉佳)