現(xiàn)代公司治理中的會計監(jiān)督

董云鶴

【摘要】 公司財務管理實踐中,存在著公司內部控制失調、會計人員綜合素質不高、外部監(jiān)督力量薄弱等缺陷。新的形勢下,必須從完善法律體系、實行內外部監(jiān)督結合等手段加強對現(xiàn)代公司的會計監(jiān)督以完善公司治理。

【關鍵詞】 公司治理;會計監(jiān)督;對策

一、現(xiàn)代公司治理中加強會計監(jiān)督的必要性

(一)加強會計監(jiān)督是實現(xiàn)“以法治企”,促使公司履行社會責任的需要

現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,任何公司在追求利潤最大化,滿足自身利益需要的同時,必須嚴格遵循市場經(jīng)濟的各項法律規(guī)定和要求,并承擔起相應的社會責任。“以法治企”和公司的履行社會責任是相互促進的兩個方面。一方面通過會計監(jiān)督能有效促進公司走“以法治企”的道路,督促公司嚴格進行會計核算,嚴防做假賬和以會計手段偷稅漏稅等違規(guī)會計行為的發(fā)生。在現(xiàn)代公司治理中若沒有嚴格有效的會計監(jiān)督和控制體系,不規(guī)范的會計行為勢必會充斥于公司經(jīng)營行為之中。

另一方面現(xiàn)代公司除實現(xiàn)發(fā)展和盈利以外,還擔負著增加稅收和國家發(fā)展的使命。為了公眾利益和國家發(fā)展,公司必須履行依法按時按量的向國家繳納稅款等社會責任,有的公司通過做假賬等手段隱瞞自身的真實經(jīng)營狀況以偷逃國家稅收,這種行為嚴重損害了國家和社會公眾的利益。應當在公司經(jīng)營行為中對公司會計行為進行及時、有效、長期性的事前、事中、事后監(jiān)督,有效約束企業(yè)走法治化軌道,促其自覺履行相應的社會責任。

(二)加強會計監(jiān)督是完善企業(yè)法人治理結構的需要

產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開、管理科學是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征和要求。要真正達到現(xiàn)代企業(yè)制度的這些要求,完善的法人治理結構是最基本的保障。實踐證明,在現(xiàn)代公司治理中,會計監(jiān)督的完善與否直接影響著公司治理的實效?，F(xiàn)實中,公司的法人治理結構是有股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理形成的制衡關系,企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分屬不同的主體。這些利益主體或者經(jīng)營管理主體在公司治理中,主要通過依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調各方關系,依靠規(guī)范的會計基礎工作來表述經(jīng)濟活動,根據(jù)會計提供的財務狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理。只有通過會計監(jiān)督作用的發(fā)揮以保證會計信息的準確性,才能給企業(yè)各利益相關者做出決策提供科學的依據(jù)。

(三)加強會計監(jiān)督是完善現(xiàn)代企業(yè)內部控制的需要

內部控制制度作為現(xiàn)代公司生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)自我約束、自我調節(jié)的內在機制,在公司治理中具有十分重要的作用。很多公司由于缺乏嚴格的會計監(jiān)督,導致其內部控制制度形同虛設,違規(guī)會計操作屢禁不止。在規(guī)范公司治理中,會計監(jiān)督一方面能保證公司各項經(jīng)濟活動和財務收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內進行,避免資金的非法運作甚至洗錢等違法行為的產(chǎn)生。另一方面可以幫助公司科學的進行成本核算,合理、有效地組織各項公司經(jīng)濟活動和運用各項資金,努力增收節(jié)支,提高預測和決策能力,以降低經(jīng)營風險成本,實現(xiàn)利潤最大化。無數(shù)成功的公司治理表明,有效的會計監(jiān)督正是完善現(xiàn)代公司內部控制,防止徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要手段。

二、新形勢下如何加強現(xiàn)代公司會計監(jiān)督

(一)完善法律體系,使會計監(jiān)督有法可依

會計監(jiān)督的有效實施,必須有完善的法律、法規(guī)和規(guī)章制度體系為支撐。改革開放以來,我國逐步形成了有關會計監(jiān)督的法律體系。問題在于,隨著經(jīng)濟全球化、信息化、網(wǎng)絡化的發(fā)展,公司參與國際、國內市場競爭的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆的變化,這就要求我國的相關法律制度也必須隨之進行修訂以滿足新形勢的需要。

法律規(guī)定在完善過程中,一方面要通過法律明確企業(yè)內部會計監(jiān)督的權利和義務。相關法律體系建立起來后,企業(yè)經(jīng)營管理者和財務工作人員應切實加強《會計法》等一系列法律制度的學習,自覺履行會計監(jiān)督的權利和義務,對公司內部他人的財務管理行為依法行使監(jiān)督權利,積極主動地參與到會計控制和監(jiān)督工作中來。另一方面要通過法律明確政府、社會等外界力量對企業(yè)實施會計監(jiān)督的權限和職責。通過對公司內外部各種監(jiān)督主體權限的賦予,以強化相關的法律法規(guī)的實施。通過內外結合的法律權限的賦予,實施權責明確的監(jiān)督職能,使會計監(jiān)督有法可依,產(chǎn)生約束作用。

(二)完善內部會計監(jiān)督,使會計信息真實準確

1.增強會計人員的職業(yè)素質,提高監(jiān)督水平

擁有高素質的會計人員,是確保內部會計監(jiān)督水平的關鍵。對于公司來說,必須建立會計人員的考核選拔機制,嚴把選人、進人和用人關,選擇業(yè)務素質、政治素質都過硬的高素質人員進入公司。 實踐表明,一個高素質的會計人員必須具備三個方面的素質:一是要具備高水平的會計專業(yè)知識,同時還必須具備其他相關的諸如銀行、稅收等業(yè)務知識,這樣在工作中才能對會計行為進行綜合性的考量和操作;二是要豐富的法律知識和較強的法制觀念,會計人員不僅要懂得會計的有關法律,還要深知民法、刑法、行政法、公司法等相關的法律知識,這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責;三是要有較強的風險管理能力,能夠在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時,具備從整體的角度,用科學的分析方法,敏銳的洞察力和判斷力,及時發(fā)現(xiàn)問題并找出解決問題的辦法和思路的綜合能力。

2.強化會計責任,確保會計信息質量水平

現(xiàn)代公司運營中,針對財務管理行為,要建立財務負責人和一般會計人員為一體的多層次財務會計責任制。一般會計人員是公司會計工作的主要操作者,其在工作中,應嚴格遵照財務工作的規(guī)程,自覺的確保會計記錄完整有效、會計憑證真實準確,確保帳證、帳帳、帳表嚴格相符一致;在責任層級上,一般會計人員對財務負責人負責,財務負責人對領導班子負責,最終服務于公司決策領導機構。為保證實效,可以實行會計信息質量與個人經(jīng)濟效益相掛鉤的做法,若有違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象或會計信息失真的情況發(fā)生,則按職位高低依次追究責任。另一方面公司的決策領導機構必須為財務管理人員提供財務監(jiān)督所需要的各類服務,自覺杜絕授意財務人員違規(guī)操作的行為,這是一項強制性的義務。唯有此,才能建立起公司內部的會計信息質量保護制度,確保會計信息的真實準確。

(三)加強外部會計監(jiān)督,使監(jiān)督主體多元化

公司的生產(chǎn)經(jīng)營不僅事關自身利潤的高低,還涉及到眾多的諸如債權人、管理者、政府、社會等利益相關者的利益。僅憑公司自身的自我約束和內部控制還無法確保會計行為規(guī)范化,應當建立起由所有利益相關者共同監(jiān)督的多元化監(jiān)督機制。其中最主要的兩個方面:

1.政府的依法監(jiān)督。我國《會計法》第 32條明確規(guī)定:“財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督:依法設置會計賬簿;會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實完整;會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格?！钡?3條第1款也要求:“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！边@就從法律上賦予了政府對公司財務行為進行監(jiān)督的權利,根據(jù)政企分開的要求,政府部門無權直接干涉企業(yè)經(jīng)營行為,可以通過對會計師事務所等機構行為的監(jiān)督實現(xiàn)對企業(yè)的監(jiān)控,以維護法律的嚴肅性。

2.社會審計監(jiān)督。社會審計監(jiān)督主要是通過會計師事務所對公司的年報、中報、季報等財務報表的真實性、合法性、全面性進行審查,對承包經(jīng)營者期滿檢查以及對資產(chǎn)的評估、經(jīng)濟糾紛的調解和重大經(jīng)濟項目進行可行性研究等。避免偽造、粉飾財務狀況和經(jīng)營成果的情況,避免財務報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現(xiàn)象,保護會計信息使用者的合法權益。政府借助于社會審計對公司的會計工作實施監(jiān)督,是有效制止和防范利用會計報表弄虛作假,提高會計報表質量的重要手段。

參考文獻

[1]孫玉香.淺議如何加強現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督[J].現(xiàn)代企業(yè)文化.2008