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    “營改增”對市政施工企業(yè)的影響

    2016-06-30 09:10:29趙文宇
    財會學(xué)習(xí) 2016年10期
    關(guān)鍵詞:營改增影響

    文/趙文宇

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    “營改增”對市政施工企業(yè)的影響

    文/趙文宇

    摘要:自2012年開始,我國逐步從區(qū)域到全國范圍內(nèi)實行營業(yè)稅改增值稅的方案,目前已經(jīng)擴(kuò)展到眾多行業(yè),成為我國進(jìn)行財稅體制改革的發(fā)展方向。國家規(guī)定,自2016年5月1日開始,營業(yè)稅改增值稅將在全國范圍內(nèi)實施,營業(yè)稅將不再運(yùn)用。面對此項關(guān)鍵性的財稅制度改革,一直采用營業(yè)稅進(jìn)行財稅核算的市政施工企業(yè)必然會受到一定的影響?;诖耍疚纳钊敕治鰻I業(yè)稅改增值稅對市政施工企業(yè)的財稅核算的正向與負(fù)向的影響,以求對其的財務(wù)會計的管理提供借鑒與指導(dǎo)。

    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅改增值稅;影響;市政施工企業(yè)

    一、營業(yè)稅改增值稅

    所謂的營改增就是指將針對單位和個人的、原有實行的傳統(tǒng)的營業(yè)稅的財稅制度換成現(xiàn)在實施的增值稅的財稅制度。營改增制度的執(zhí)行,給財稅領(lǐng)域帶來的變化主要是有效避免了重復(fù)性的征收營業(yè)稅、不能相互抵消、不能退稅的局限性問題,不斷促進(jìn)了對部分稅目進(jìn)項稅的抵稅,進(jìn)而有效地降低了單位與個人的繳稅負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計,到二零一六年為止,已經(jīng)實施營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)所減少稅收的規(guī)模接近達(dá)到了兩千億。面對此項關(guān)鍵性的財稅制度改革,采用營業(yè)稅進(jìn)行財稅核算的市政施工企業(yè)必然會受到影響?;诖?,本文深入分析營業(yè)稅改增值稅對市政施工企業(yè)的財稅核算的正面與負(fù)面的影響,以求對其的財務(wù)會計的管理提供借鑒與指導(dǎo)。

    二、營業(yè)稅改增值稅對市政施工企業(yè)的影響分析

    隨著營業(yè)稅改增值稅的政策的逐漸實施與落實,其對于之前一直實行營業(yè)稅的市政施工企業(yè)的財稅管理等方面帶來一定的正面、積極的影響。接下來我們從以下幾個角度對其進(jìn)行深入的剖析,以求幫助市政施工企業(yè)及時的審視分析、掌握應(yīng)對營改增方案。

    (一)對市政施工企業(yè)的收入核算產(chǎn)生影響

    由于市政施工企業(yè)主要從事于市政設(shè)施的建設(shè),重點是為城市居民提供各種的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。這就說明市政施工企業(yè)的生產(chǎn)活動主要集中于各種市政工程,如城市道路、城市橋梁、地鐵等其它建筑物與構(gòu)筑物的構(gòu)建。這使得市政施工企業(yè)的營業(yè)收入主要包含產(chǎn)品與服務(wù)的銷售收入、工程的承包收入等。當(dāng)市政施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅政策的時候,企業(yè)需要根據(jù)銷售收入的額度的高低來進(jìn)行計算所應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,因此在計算的過程中主要依據(jù)銷售收入額度及相對應(yīng)的稅率的大小來核算。而當(dāng)市政施工企業(yè)的財稅制度改變成增值稅時,由于增值稅屬于價外稅,所以是根據(jù)市政施工企業(yè)的客戶所收取的工程價款額度來計算的。在增值稅的專用發(fā)票中標(biāo)明工程稅費與工程價款兩個部分的內(nèi)容?;诖耍姓┕て髽I(yè)的收入部分主要包括不含稅費的工程收入。

    (二)對市政施工企業(yè)的成本核算產(chǎn)生影響

    市政施工企業(yè)在實行營業(yè)稅制度時,企業(yè)在成本核算的過程中的將價稅的合計的金額納入成本。而在企業(yè)改營業(yè)稅制度為增值稅制度之后,增值稅作為價外稅,企業(yè)應(yīng)該做好成本價稅的分離工作。市政施工企業(yè)有其獨特的行業(yè)特質(zhì),其經(jīng)營的業(yè)務(wù)也存在一定的特殊性,使其的會計明細(xì)科目中有工程施工-合同成本,并通過此科目對施工企業(yè)的工程成本進(jìn)行核算。在營改增之前,企業(yè)的主要稅目是營業(yè)稅,工程施工-合同成本這一明細(xì)科目的額度主要是發(fā)票價稅合計的金額。而在營改增之后,施工企業(yè)的主要稅目變成了增值稅,增值稅的額度是由銷項稅額與可抵扣的進(jìn)項稅額的差值計算的。

    (三)對市政施工企業(yè)稅金歸屬的會計科目產(chǎn)生影響

    市政施工企業(yè)在營改增之前,稅費的核算主要通過應(yīng)交稅費下的應(yīng)交營業(yè)稅這一明細(xì)科目進(jìn)行核算。而在企業(yè)實施營改增之后,企業(yè)根據(jù)實際的會計核算情況設(shè)計了應(yīng)交稅費下的應(yīng)交增值稅與未交增值稅兩個明細(xì)科目,同時設(shè)計了已交稅金以及轉(zhuǎn)出多交增值稅等科目來進(jìn)行協(xié)助性的核算。在實施營改增之前,市政施工企業(yè)的營業(yè)稅的相關(guān)納稅人需要在每個月的月底將營業(yè)稅納入營業(yè)稅金及其附加的會計科目下,進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期的損益的變動。但在營改增之后,增值稅的相關(guān)納稅人員在每個月底所繳納的稅費的額度主要是由銷項稅額與進(jìn)項稅額的差值計算得出的。倘若市政施工企業(yè)是屬于小規(guī)模的納稅企業(yè),每月所繳納的稅費是由應(yīng)交稅費下的應(yīng)交增值稅科目的賬面余額來決定,這樣就不會影響當(dāng)期的損益類的科目的變動。也就是說,企業(yè)所繳納的增值說的額度不會對當(dāng)期的利潤產(chǎn)生影響。同時,市政施工企業(yè)主要依據(jù)當(dāng)期實際收到的結(jié)算收入的額度來計算相關(guān)的城建稅、教育附加稅等,并將其納入營業(yè)稅金及其附加的科目中。

    (四)促進(jìn)市政施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性

    在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之前,市政施工企業(yè)對于營業(yè)稅的核算與上繳等工作較為簡單,相關(guān)的會計基礎(chǔ)工作方面的約束也較少。而且國內(nèi)的大部分地區(qū)的施工企業(yè)采取屬地征收的方式進(jìn)行征收營業(yè)稅,其額度主要根據(jù)實際開具發(fā)票的額度及相應(yīng)稅率進(jìn)行計算。同時,財稅管理人員對于日常使用的票據(jù)、單據(jù)等要求較低。而在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之后,市政施工企業(yè)的財稅管理人員必須將每個月內(nèi)可以抵扣的發(fā)票送到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局進(jìn)行審核認(rèn)證,接著根據(jù)結(jié)果對這個月需要繳納的稅額進(jìn)行申報。這無疑會使得相關(guān)會計人員對發(fā)票進(jìn)行規(guī)范系統(tǒng)的整理與分類,對于可以進(jìn)行抵扣的票據(jù)進(jìn)行單獨整理,進(jìn)而加強(qiáng)了票據(jù)處理的規(guī)范化。

    (五)使得市政施工企業(yè)的財務(wù)報表管理的復(fù)雜度增加

    在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之后,市政施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間所購置的固定資產(chǎn)的入賬主要是按照減掉增值稅之后的額度。這就使得在企業(yè)的負(fù)債額度不變的情況下導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有所提升。而且由于市政施工企業(yè)是按照總收入與增值稅的差值來計算當(dāng)期的合同收入,但是所核算的費用卻只是將一部分外部購置貨物的增值稅進(jìn)行扣減,這就會導(dǎo)致企業(yè)在當(dāng)期的利潤有所降低。同時,市政施工企業(yè)為了爭取較多的增值稅的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵減,相關(guān)的財會工作人員會通過各種方式向各種交易對象索取相應(yīng)的增值稅的發(fā)票,這就使得企業(yè)的現(xiàn)金流量有所增加。通過上述的分析,企業(yè)的部分會計科目的核算復(fù)雜程度增加,會計報表的編制與管理的難度也有所上升。

    (六)使市政施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變相增長

    首先,由于市政施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中涉及到的原材料主要包含水泥、沙子、鋼筋以及各種類型的商品混凝土等材料。其中水泥和鋼筋的材料的采購可以較為方便地獲得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票,但是沙子、各種類型的商品混凝土等材料的采購就很難獲得增值稅的專用發(fā)票,這主要是由于材料采購的對象企業(yè)主要是小型的企業(yè),財會管理工作不夠規(guī)范。在在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之前,為市政施工企業(yè)供給材料的企業(yè)不繳納稅金,而在在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之前,材料的供給企業(yè)也需要繳納稅費,而且是沒有相關(guān)的可以抵扣的進(jìn)項。這無形之中增加了部分供給材料企業(yè)的稅金負(fù)擔(dān)。

    其次,由于市政施工企業(yè)本身的特點,其需要較多的技術(shù)及施工人員,這就導(dǎo)致其人工成本較高,而且由于施工企業(yè)主要根據(jù)市政的項目工程的規(guī)劃來進(jìn)行施工的,使得技術(shù)與施工人員的需求的不穩(wěn)定性較強(qiáng),企業(yè)會雇傭一些臨時的施工人員。在會計核算的理論上來說,關(guān)于勞務(wù)的核算也應(yīng)繳納增值稅,通過取得發(fā)票進(jìn)行抵扣,而在實際的會計核算中并不能實現(xiàn)。這無疑會導(dǎo)致稅費的增加。

    再次,在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之后,市政施工企業(yè)的存量資產(chǎn)中的進(jìn)項稅額是不能進(jìn)行抵扣的。但是市政施工企業(yè)存在一定的特殊性,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會用到較多的材料與生產(chǎn)加工及運(yùn)輸設(shè)施。營改增之前,施工企業(yè)所購置的存量資產(chǎn)在之后的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中轉(zhuǎn)化為成本的核算,但是營改增之后,存量資產(chǎn)不能作為抵扣項,進(jìn)而導(dǎo)致稅收的增加

    三、結(jié)束語

    我國在全國范圍內(nèi)實行營業(yè)稅改增值稅的政策的初衷在于促進(jìn)財稅制度的規(guī)范化與系統(tǒng)化,將稅費的征收環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)進(jìn)行完善,以求有效避免重復(fù)性的繳納稅款,進(jìn)而促進(jìn)各個行業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。自營業(yè)稅改增值稅實施以來,市政施工企業(yè)的財稅核算與管理工作等方面受到了不同程度的影響,企業(yè)應(yīng)該就這些影響采取契合的應(yīng)對措施,以求充分發(fā)揮營改增給企業(yè)帶來的積極影響。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王雪.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對研究[D].蘭州財經(jīng)大學(xué),2015,04,21.

    [2]黃漢勇.論“營改增”對大型建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[D].云南財經(jīng)大學(xué),2015,07,06.

    [3]張暉.探究“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及其對策[J].財政監(jiān)督,2014,05:65-67.

    (作者單位:深圳市特區(qū)建設(shè)發(fā)展集團(tuán)有限公司)

    上接(第151頁)

    的納稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),盡量規(guī)避那些風(fēng)險較大的方案。第三,要設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門,負(fù)責(zé)統(tǒng)一和協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜,制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案。第四,要設(shè)計相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險評估控制方案,加強(qiáng)信息溝通和交流,并重視營造良好的稅企關(guān)系,深入了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序,在對現(xiàn)行《稅法》及其相關(guān)規(guī)定的理解上要和稅務(wù)機(jī)關(guān)一致,尤其是在模糊和新生事物的處理上,要積極爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可,以取得共識,有效規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

    (三)結(jié)合市場規(guī)律動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略

    即企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案要與現(xiàn)行的稅務(wù)制度高度契合,相關(guān)工作人員要充分了解本國及其他國家的稅務(wù)制度,明確作為納稅人的權(quán)利及義務(wù)等,制定合理的稅務(wù)籌劃方案,從而實現(xiàn)本單位財務(wù)管理工作的根本目標(biāo);同時,確保企業(yè)財務(wù)管理工作的規(guī)范化,保證原始單證、會計賬簿以及會計報表等的真實、合法、全面性;遵循成本效益的原則,以保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。除上述外,還要注意在制定稅收籌劃方案時,切勿一味地追求稅收成本的降低,而忽視了稅收籌劃方案實施將會造成的其他費用的增多,要嚴(yán)格貫徹和落實成本效益的原則,綜合考慮稅收籌劃方案的收益及價值,以最大程度保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。同時,要站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度,著眼于提高企業(yè)的整體效益,在稅務(wù)籌劃方案的制定過程中,一面重視納稅額的高低,一面兼顧稅務(wù)籌劃方案的施行是否有利于實現(xiàn)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo),有否利于企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的增加等問題的解決。

    四、結(jié)語

    綜上所述,國內(nèi)企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)研究起步晚,發(fā)展相對滯緩,因此,亟待業(yè)內(nèi)研究人員進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的研討,逐漸摸索出一套適合我國國情的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制,從而為企業(yè)發(fā)展起到有效的推動作用,并最終促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而有序的發(fā)展。

    [1]彭喜陽,鄧亦文,彭金屏.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的操作層面成因調(diào)查與應(yīng)對建議[J].中國注冊會計師,2014,09:118-123.

    [2]孫凱.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,防范和化解稅務(wù)風(fēng)險[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(07).

    [3]湯燕怡.探究如何加強(qiáng)國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代商業(yè),2013(06).

    [4]羅威. 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].暨南大學(xué),2012.

    [6]陳鵬.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,防范和化解稅務(wù)風(fēng)險初探[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2010(12).

    (作者單位:上海悅緯網(wǎng)絡(luò)科技有限公司)

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