高職院校審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容定位的思考

張　彤

[摘 要] 近年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)。在此形勢(shì)下,勢(shì)必要推出適應(yīng)新形勢(shì)的審計(jì)學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強(qiáng)調(diào)在理解審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上把握審計(jì)實(shí)務(wù)。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)基本理論;審計(jì)基本方法;審計(jì)實(shí)務(wù);審計(jì)報(bào)告;職業(yè)道德

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 046

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)20-0122-04

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼發(fā)布,審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

目前,審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變,審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證,審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì),并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià),審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要,對(duì)此我們需要從創(chuàng)新角度來(lái)重新審視審計(jì)教育。

一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)

(1)審計(jì)環(huán)境,包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;

(2)審計(jì)的基本概念,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;

(3)審計(jì)的流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;

(4)審計(jì)抽樣原理和方法;

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;

(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。

高職院校審計(jì)學(xué)教材在CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以CPA審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:

(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章,闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中牢固樹(shù)立這一概念,把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程。

(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面,都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。

(3)體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中,貫穿到各賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類(lèi),并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。

(5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)。

(6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱(chēng),并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析

審計(jì)學(xué)這門(mén)課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識(shí),而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí),可以說(shuō)是其他各門(mén)課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門(mén)課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無(wú)所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對(duì)審計(jì)“似懂非懂”,覺(jué)得這門(mén)課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來(lái)自?xún)煞矫?一是來(lái)自客觀事實(shí),這是由本門(mén)課程的內(nèi)容決定的;二是來(lái)自主觀因素,即因?yàn)闆](méi)有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對(duì)課程內(nèi)容的理解和對(duì)學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對(duì)這門(mén)課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。

(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變

一百多年來(lái),雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,即賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)報(bào),內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外,還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。

(二)理清思路,把握審計(jì)流程

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開(kāi)展審計(jì)工作。

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱(chēng)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;

(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。

還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。

(三)掌握基本理論與基本方法

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。

2. 計(jì)劃審計(jì)工作

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家的工作。

本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的能力。

3. 審計(jì)抽樣

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類(lèi)和步驟等內(nèi)容。

(四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)測(cè)試。審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和對(duì)交易賬戶(hù)余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來(lái)理解:

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類(lèi)別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶(hù)組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類(lèi)別與其他相關(guān)的賬戶(hù)捆在一起,作為一個(gè)整體來(lái)看待,就是一個(gè)循環(huán)。也稱(chēng)切塊審計(jì)法。

然后,了解各個(gè)循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測(cè)試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測(cè)試?？梢允请p重目的的測(cè)試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對(duì)利潤(rùn)表,測(cè)試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶(hù),進(jìn)入有關(guān)賬戶(hù)后才存在列報(bào)的問(wèn)題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。

1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)

(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;

(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;

(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;

(4)監(jiān)盤(pán)程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;

(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。

2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的應(yīng)用;

(2)對(duì)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。

4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能

(1)函證;

(2)存貨監(jiān)盤(pán);

(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;

(4)截止測(cè)試;

(5)審計(jì)調(diào)整。

(五)形成審計(jì)意見(jiàn),出具審計(jì)報(bào)告

1. 審計(jì)意見(jiàn)的形成

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。

2. 出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。

(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn),是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。

(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類(lèi)交易事項(xiàng)、賬戶(hù)余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,取得證據(jù),完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計(jì)意見(jiàn),出具審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。審計(jì)過(guò)程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過(guò)程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性后果。

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信教育,把專(zhuān)業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來(lái)。

主要參考文獻(xiàn)

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