把握退稅之利

王文清　袁　征

作為國(guó)家宏觀調(diào)控“組合拳”之一的出口退( 免)稅政策調(diào)整，體現(xiàn)了我國(guó)政府在非常時(shí)期對(duì)退稅杠桿的非常運(yùn)用，企業(yè)更應(yīng)把握該“利器”之利。

受世界金融危機(jī)及人民幣升值、國(guó)內(nèi)原料價(jià)格上漲等因素的影響，2008 年我國(guó)出口貿(mào)易增速明顯放緩。為保持外貿(mào)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2008 年先后出臺(tái)了一系列的出口退( 免) 稅政策法規(guī)，對(duì)相關(guān)行業(yè)產(chǎn)生了巨大影響。

調(diào)整與完善

2008 年以來(lái)，我國(guó)對(duì)出口退( 免)稅政策的相關(guān)調(diào)整與完善，主要包括以下三類(lèi)內(nèi)容。

一、稅率調(diào)整

2008 年下半年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2008]111 號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2008]138號(hào)）、《關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2008]144 號(hào)），并在短短三個(gè)月之內(nèi)三次提高部分商品的出口退稅率。

但與此同時(shí)，國(guó)家繼續(xù)擴(kuò)大取消“兩高一資”( 高污染、高能耗、資源性的行業(yè)) 出口商品的退稅范圍?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分植物油出口退稅的通知》（財(cái)稅[2008]77 號(hào)）規(guī)定,從2008 年6 月13 日起, 取消部分植物油的出口退稅。這說(shuō)明在當(dāng)前外貿(mào)出口十分艱難的時(shí)期，我國(guó)并不是一味地實(shí)行完全式放開(kāi)政策，而是采取有保有壓的“撒網(wǎng)式”政策。

二、政策完善

2008 年1 月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后對(duì)相關(guān)政策做了補(bǔ)充和完善。為給對(duì)外邊境貿(mào)易發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于邊境貿(mào)易出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]11 號(hào)）。隨后又出臺(tái)《財(cái)政部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于老長(zhǎng)貿(mào)合同適用出口退稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]9 號(hào)），規(guī)定在2007 年7 月1日以前簽訂長(zhǎng)期出口合同的9 家列名企業(yè)，可按調(diào)整前的退稅率辦理。為鼓勵(lì)出口使用過(guò)的固定資產(chǎn)和直接購(gòu)買(mǎi)舊設(shè)備，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈舊設(shè)備出口退（免）稅暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]16 號(hào)）規(guī)定增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人的企業(yè)，以自營(yíng)或委托方式出口使用過(guò)的固定資產(chǎn)和直接購(gòu)買(mǎi)的舊設(shè)備享受退（免）稅政策。

三、加強(qiáng)征管

2008 年3 月出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]32號(hào)），按照騙取稅款大小、時(shí)間長(zhǎng)短，將出口騙稅處罰劃分為五類(lèi)，這使得稅收處罰更加合理、貼近實(shí)際，利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法落實(shí)。

當(dāng)月出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]265號(hào)），準(zhǔn)許外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷(xiāo)出口貨物在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，可以抵扣購(gòu)進(jìn)商品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

影響與作用

2008 年出口退（免）稅政策調(diào)整完善了稅收制度，強(qiáng)化了退稅政策的宏觀調(diào)控職能，緩和了外部失衡壓力，在一定程度上緩解了國(guó)際金融危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響。毋庸置疑，這將給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)及外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不同程度的影響。

一、相關(guān)行業(yè)

2008 年的出口退稅率調(diào)整，折射出當(dāng)前的兩大行業(yè)政策導(dǎo)向：一是提高勞動(dòng)密集型等行業(yè)的出口退稅率，鼓勵(lì)擴(kuò)大出口；二是采取取消出口退稅率的緊縮政策，限制“兩高一資”商品的出口。

調(diào)整后，紡織、服裝、機(jī)電等勞動(dòng)密集型行業(yè)將會(huì)直接受益。而這些行業(yè)占我國(guó)外貿(mào)出口的主流，降低了它們的生存壓力，就等于增強(qiáng)了國(guó)內(nèi)企業(yè)抵御國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，緩解了城鄉(xiāng)勞動(dòng)力就業(yè)問(wèn)題，進(jìn)而能夠潛在地激活其他各類(lèi)行業(yè)的發(fā)展。

與此同時(shí)，“兩高一資”和低附加值產(chǎn)品的出口退稅率下調(diào)，將在一定程度上改變目前我國(guó)鋼鐵、有色金屬等行業(yè)以低成本、低附加值為特征的數(shù)量型發(fā)展模式，帶動(dòng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整，并能較好地引導(dǎo)中小型企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。

二、外貿(mào)出口總量

出口退稅率上調(diào)對(duì)出口增長(zhǎng)的影響非常直接。從貿(mào)易方式上分析，勞動(dòng)密集型行業(yè)是前后三次政策調(diào)整的重點(diǎn)，而它又是我國(guó)出口創(chuàng)匯的支柱產(chǎn)業(yè)，所占出口比重較大。但由于政策調(diào)整的執(zhí)行時(shí)間接近2008 年年底，相關(guān)企業(yè)在年底才改變?cè)ǔ隹谟?jì)劃，估計(jì)同比增長(zhǎng)效果不大。而在今后的一定時(shí)期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)較大的上升幅度，因此，影響將在2009 年得以顯現(xiàn)。

三、出口企業(yè)利潤(rùn)

從2008 年出口退稅政策的調(diào)整看，138 號(hào)文調(diào)整了3486 項(xiàng)，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%；144 號(hào)文調(diào)整了3770 項(xiàng)，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的27.9%。稅率檔次也由調(diào)整前的五檔，新增了一檔14%，而變?yōu)檎{(diào)整后的5%、9%、11%、13%、14% 和17%六檔，屬于非常時(shí)期的特殊手段。這是自1994 年稅制改革以來(lái)，調(diào)整范圍較廣、數(shù)量較多、間隔時(shí)間較短的一輪改革。

據(jù)估算，出口退稅率每上調(diào)1%，就相當(dāng)于企業(yè)的利潤(rùn)增加1 個(gè)百分點(diǎn)，其效應(yīng)十分明顯。具體會(huì)從以下四方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響：

1. 部分抵消人民幣升值帶來(lái)的影響。2005 年7 月至2008 年10 月，人民幣對(duì)美元匯率由8.2641 升至6.834，浮動(dòng)率達(dá)17.3%[（8.2641-6.834）/8.2641）]。出口退稅率提高后，可以彌補(bǔ)因人民幣升值所帶來(lái)的部分沖擊。

2. 緩解原材料成本持續(xù)上升帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，從而減輕出口企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)壓力，加快資金周轉(zhuǎn)，對(duì)提高企業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力起到了積極作用。

3. 承擔(dān)部分生產(chǎn)成本壓力。出口退稅率上調(diào)后，征退稅之差額變小，這樣企業(yè)擔(dān)負(fù)的成本就會(huì)減少。如紡織品征稅率為17%，調(diào)整前的退稅率為11%，三次調(diào)整后退稅率為14%，稅差由6%縮減為3%，較上調(diào)前少了一半負(fù)擔(dān)。

4. 對(duì)出口商品的報(bào)價(jià)產(chǎn)生影響。有相當(dāng)部分出口商品的報(bào)價(jià)是建立在原有出口退稅率水平之上的。當(dāng)出口退稅率上調(diào)后，出口企業(yè)要調(diào)整出口商品的報(bào)價(jià)，同時(shí)要與國(guó)外進(jìn)口商進(jìn)行協(xié)調(diào)，可能會(huì)使出口商品的價(jià)格下幅，難免造成一定的影響。不過(guò)，這樣也許會(huì)直接刺激出口企業(yè)采取放量增長(zhǎng)的方式，以適當(dāng)?shù)膬r(jià)格增加出口數(shù)量來(lái)贏得利潤(rùn)空間。

四、法規(guī)建設(shè)

在出口退稅政策上，除了大幅調(diào)整出口退稅率外，采取寬緊相適的方針政策，其主要影響體現(xiàn)在：一在合理性上，制定的相關(guān)政策從利于企業(yè)發(fā)展的角度入手，充分說(shuō)明了國(guó)家實(shí)行寬松政策態(tài)度的決心，對(duì)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)渠道、加快出

口進(jìn)度、提高企業(yè)生存能力起到了積極的作用；二在合法性上，堅(jiān)持以征、退稅銜接為主要管理對(duì)象的原則，規(guī)范出口騙稅處罰類(lèi)別，完善出口退稅函調(diào)系統(tǒng)，體現(xiàn)出國(guó)家著力引導(dǎo)出口企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的決心，對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易及企業(yè)健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。

建議與期望

2008 年出口退稅政策調(diào)整利于出口企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，其作用是直接而迅速的。然而，在當(dāng)前形勢(shì)下，全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)所帶來(lái)的“嚴(yán)冬”并非一日就可回暖。國(guó)家政策扶持至關(guān)重要，同時(shí)企業(yè)主動(dòng)自救也必不可少。

此前三次上調(diào)出口退稅率應(yīng)該會(huì)在短期內(nèi)對(duì)企業(yè)比較有利，但能否在根本上改變行業(yè)效益增速下滑、出口增速負(fù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，恐怕很難給出肯定的答案。因此，在今后一段時(shí)間內(nèi)國(guó)家稅收以及貨幣政策還要加大扶持力度，以繼續(xù)保持出口創(chuàng)匯的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

稅收政策是國(guó)家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿。目前，國(guó)家采取多種稅收手段為企業(yè)減負(fù)解壓保駕護(hù)航。在出口退（免）稅方面，還要繼續(xù)擴(kuò)大出口商品退稅率的提高，特別是勞動(dòng)密集型和出口主導(dǎo)型商品采用全額退稅的方式，以此帶動(dòng)出口增速，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

同時(shí)，應(yīng)為企業(yè)提供充盈的退稅計(jì)劃，進(jìn)一步提高出口退稅效率，及時(shí)解決企業(yè)退稅的長(zhǎng)期占?jí)?。在出口成本增加、利?rùn)減少的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加快出口退稅進(jìn)度，以緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)難的壓力，及時(shí)辦理退稅和免抵調(diào)庫(kù)，為出口企業(yè)緩解壓力、營(yíng)造良好環(huán)境。

而企業(yè)自身首先應(yīng)拓展出口貿(mào)易的多元化渠道。盡量通過(guò)進(jìn)料加工、來(lái)料加工業(yè)務(wù)，減少國(guó)內(nèi)附加值。特別是對(duì)退稅率調(diào)整不利的出口企業(yè)，可以通過(guò)轉(zhuǎn)變貿(mào)易形式，在使用國(guó)內(nèi)輔料較少的情況下，由退稅改為免稅的商品，開(kāi)展來(lái)料加工以減少稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，有條件的企業(yè)也可以嘗試“走出去”，到國(guó)外投資辦廠，開(kāi)拓并占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)，形成產(chǎn)供銷(xiāo)一條龍的產(chǎn)業(yè)鏈，進(jìn)一步擴(kuò)寬經(jīng)營(yíng)渠道和盈利手段。

其次，要加強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)調(diào)研，壓縮生產(chǎn)成本。通過(guò)分析對(duì)外貿(mào)易的形勢(shì)與環(huán)境，制定出口戰(zhàn)略，從低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向商品差異化競(jìng)爭(zhēng)。出口企業(yè)要與國(guó)內(nèi)購(gòu)貨商、國(guó)外進(jìn)口商加強(qiáng)溝通，盡量壓低原材料采購(gòu)成本，從而調(diào)整其出口商品報(bào)價(jià)。此外，應(yīng)積極開(kāi)展電子商務(wù)，采取網(wǎng)上看樣、報(bào)價(jià)、洽談、簽約等方式，大力開(kāi)拓網(wǎng)上市場(chǎng)，進(jìn)行網(wǎng)上交易，以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低管理成本。

希望我國(guó)企業(yè)不斷提高全面分析判斷的能力，化解風(fēng)險(xiǎn)，把握機(jī)會(huì)。

（作者供職于德州市國(guó)稅局）