析管理會計(jì)應(yīng)用中的問題及對策

趙 升

【摘要】管理會計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會計(jì)在我國企業(yè)中的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計(jì)理論開始的,其歷史并不長,應(yīng)用范圍也較狹窄。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)在企業(yè)管理中的作用越來越大。加強(qiáng)對管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究,尋求加速管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中推廣應(yīng)用的有效途徑則顯得日益重要。本文分析了管理會計(jì)在應(yīng)用中存在的問題并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施,目的是使管理會計(jì)能在我國企業(yè)中得到更多的推廣和應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 管理會計(jì) 管理會計(jì)應(yīng)用

一、管理會計(jì)應(yīng)用中的問題及原因

雖然管理會計(jì)在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)得到應(yīng)用,但并未形成一套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng),從應(yīng)用效果而言,并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。主要問題表現(xiàn)如下。

1.管理科學(xué)本身的局限性

任何一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學(xué)科能否獨(dú)立成科并不斷發(fā)展走向成熟的重要標(biāo)志,也是該學(xué)科能否在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵,對某一學(xué)科領(lǐng)域的概念,判斷,推理等思維形式所產(chǎn)生的系統(tǒng)性的理論應(yīng)能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性,并對實(shí)踐的發(fā)展起指導(dǎo)作用,從目前管理會計(jì)的發(fā)展來看,管理科學(xué)他缺乏規(guī)范化的理論體系的指導(dǎo)。

管理會計(jì)在泰羅管理學(xué)說基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代管理科學(xué)對管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展在理論上起到了奠基和指導(dǎo)作用,在方法上賦予了其現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)。管理會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明,以泰羅科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代管理科學(xué)理論的不完整,及其本身的局限性嚴(yán)重影響著管理會計(jì)的推廣應(yīng)用。

2.管理與會計(jì)的結(jié)合存在脫節(jié)問題

管理會計(jì)并不是管理與會計(jì)的簡單結(jié)合,而是兩者的有機(jī)結(jié)合,管理與會計(jì)的結(jié)合還涉及到會計(jì)環(huán)境的問題:

(1)企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計(jì)重視程度不夠。管理會計(jì)作為會計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分,主要是向企業(yè)的經(jīng)營決策者提供經(jīng)營決策的信息,并協(xié)助當(dāng)局進(jìn)行正確的決策,如果企業(yè)的經(jīng)營決策者只知道經(jīng)營,不懂得管理,不會分析理解會計(jì)資料,就不可能利用管理會計(jì)所提供的信息進(jìn)行決策,從而使得管理會計(jì)在企業(yè)中難以普遍應(yīng)用,此外“長官意識”、“大事化小,小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會計(jì)的推廣應(yīng)用,實(shí)踐也說明一個組織的領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)的重視程度直接決定著管理會計(jì)發(fā)展的前途。

(2)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。會計(jì)人員對管理會計(jì)運(yùn)用的影響主要是通過會計(jì)人員的綜合素質(zhì),包括會計(jì)人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計(jì)價(jià)值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會計(jì)人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識,而且還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué),行為學(xué)等這些社會科學(xué)方面的知識,但是我國現(xiàn)階段會計(jì)人員的總體素質(zhì)還比較低,突出表現(xiàn)為會計(jì)人員知識層次低,結(jié)構(gòu)不合理,在專業(yè)教育方面層次低,缺乏實(shí)際工作的真正經(jīng)驗(yàn),這嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)水平對各方面會計(jì)人才的需要,降低了會計(jì)信息質(zhì)量和傳遞速度,同時(shí)我國會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高,在會計(jì)披露上弄虛作假,造成會計(jì)信息嚴(yán)重失真,再加上管理會計(jì)本身對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)要就更高,這些因素均不同程度上限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

(3)國家的經(jīng)濟(jì)政策、政治法律對管理會計(jì)應(yīng)用的影響。管理會計(jì)的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境,我國已建立了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,但到目前為止管理會計(jì)執(zhí)行還不夠完善,以前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)觀念依然存在,這些都使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計(jì)所提供的信息,從而造成了管理會計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用,同時(shí),我國現(xiàn)階段的金融體制、價(jià)格體制還不夠完善,使得管理會計(jì)的實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。

改革開放以來,我國先后出臺頒布了許多經(jīng)濟(jì)方面的法律,如《公司法》、《反不正當(dāng)競爭法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》、《證券法》、《合同法》等,來規(guī)范我國的市場行為,但總體上我國的法律體系,尤其是經(jīng)濟(jì)法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得管理會計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為減弱,再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得管理會計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。

3.大量數(shù)學(xué)概念的運(yùn)用增加了其復(fù)雜性

由于管理會計(jì)事側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動“量”的方面進(jìn)行規(guī)劃和控制,所以管理會計(jì)的一切活動,包括預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數(shù)學(xué)的概念、方法,而且從管理會計(jì)的發(fā)展史來看,管理會計(jì)越發(fā)展,所運(yùn)用的數(shù)學(xué)概念就越來越深,但事實(shí)上,大量數(shù)學(xué)概念的使用,不僅削弱了管理會計(jì)的可理解性,而且更增加了其復(fù)雜性和模糊性。

本量利分析是管理會計(jì)的重要分析方法,它使用了大量重要的數(shù)學(xué)概念,會計(jì)人員沒有深厚的數(shù)學(xué)功底和綜合能力,是很難掌握的。

二、管理會計(jì)應(yīng)用的對策

管理會計(jì)在推行中存在的問題是不容置疑的,本人認(rèn)為主要應(yīng)該解決如下問題。

1.建立有中國特色的管理會計(jì)體系是推廣管理會計(jì)的根本途徑

現(xiàn)階段,中國式管理會計(jì)的理論研究很薄弱,對管理會計(jì)的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會計(jì)很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計(jì),建立有中國特色的管理會計(jì)體系。

(1)中國管理會計(jì)的定位問題。西方國家管理會計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平,這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計(jì)應(yīng)定為在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況,便于廣大會計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。

(2)中國管理會計(jì)規(guī)范化問題。人們對該學(xué)科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。同時(shí)由于當(dāng)今世界正處于計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時(shí)代,為了確保會計(jì)信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計(jì)算機(jī)來完成,而編制管理會計(jì)通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計(jì)的規(guī)范化。

(3)中國管理會計(jì)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。中國管理會計(jì)挺特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理。才能產(chǎn)生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計(jì),符合中國人心理特點(diǎn)的管理會計(jì)應(yīng)用方法,應(yīng)當(dāng)成為我國建立有中國特色的管理會計(jì)體系的突破口。

(4)認(rèn)識中國管理會計(jì)發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計(jì)體系應(yīng)將管理會計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié),特別要加強(qiáng)典型案例研究,使我國管理會計(jì)研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路,并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)的體制和會計(jì)的作用有密切的關(guān)系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計(jì)的運(yùn)用,以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導(dǎo)致企業(yè)政企不分,責(zé)權(quán)不明,造成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下,也阻礙了管理會計(jì)的應(yīng)用,使得管理會計(jì)的許多方法顯得毫無意義。職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段干預(yù)企業(yè)投資,或直接取代企業(yè)直接投資。并且,政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔(dān)責(zé)任,加之在干部管理上,考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo),不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo),而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時(shí)好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項(xiàng)目,掙投資,造成投資決策失誤,管理會計(jì)對投資項(xiàng)目進(jìn)行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。

3.繼續(xù)加強(qiáng)管理會計(jì)教育,提高會計(jì)人員的素質(zhì)

改革開放二十多年來我國會計(jì)教育成績斐然,從而為管理會計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ),但是現(xiàn)有會計(jì)人員中非會計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)行的以及沒有經(jīng)過正規(guī)學(xué)校教育的人員仍有相當(dāng)多,在實(shí)行職稱考試之前被評為會計(jì)師和高級會計(jì)師中大多沒有接受系統(tǒng)的管理會計(jì)教育,而且八十年代中期之前的會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計(jì)內(nèi)容也比較簡單,并且管理會計(jì)本身也在不斷發(fā)展更新,因此我們今后應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)管理會計(jì)教育,提高會計(jì)人員的素質(zhì),切實(shí)抓好會計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)教育。

4.培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計(jì)意識

與會計(jì)人員相比,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計(jì)知識和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。提高管理會計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計(jì)意識,他們將不會考慮會計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強(qiáng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計(jì)意識可采取以下幾種措施:(1)今后各級政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者培訓(xùn)時(shí)應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)管理會計(jì)的內(nèi)容,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會計(jì)知識,他們就會自然地考慮到會計(jì)人員在預(yù)測、計(jì)劃等方面的作用。(2)建立一定的社會約束機(jī)制,甚至于以一種行政手段促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計(jì)應(yīng)用。

5.企業(yè)文化有利于管理會計(jì)的推廣及應(yīng)用

管理會計(jì)的應(yīng)用需要企業(yè)文化,構(gòu)建我國企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個方面著手:(1)培養(yǎng)職工的群體價(jià)值觀,塑造企業(yè)精神。(2)給職工自我發(fā)展的空間,激發(fā)職工的主人翁精神。(3)以人為本,提高人員素質(zhì),融合東西方管理經(jīng)驗(yàn)。