新《企業(yè)所得稅法》環(huán)境下紡織企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施與戰(zhàn)略調(diào)整

姜海華　王為夏

[摘要]本文分析了新《企業(yè)所得稅法》的重大變化，介紹了新《企業(yè)所得稅法》的主要內(nèi)容，分析了新《企業(yè)所得稅法》對(duì)紡織企業(yè)的影響，提出了應(yīng)對(duì)措施和建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅法；紡織企業(yè)

[中圖分類號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)19-0017-04

2008年1月1日起開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是我國(guó)企業(yè)所得稅制度的重大變革，它的實(shí)施可能對(duì)不同的企業(yè)造成程度不同的有利或不利影響。因此，各級(jí)、各類企業(yè)必須在正確理解新《企業(yè)所得稅法》的核心精神與實(shí)質(zhì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，針對(duì)自身的不同情況采取積極的應(yīng)對(duì)措施。

一、新《企業(yè)所得稅法》的重大變化

與《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《企業(yè)所得稅暫行條例》相比，《新企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的重大變化，表現(xiàn)在以下方面：

一是法律層次得到提升，改變了過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例(行政法規(guī))形式立法的做法；

二是制度規(guī)定更加科學(xué)，借鑒國(guó)際通行的所得稅處理辦法和國(guó)際稅制改革新經(jīng)驗(yàn)，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和前瞻性；

三是更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)的過(guò)渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

二、新《企業(yè)所得稅法》主要內(nèi)容

(一)納稅義務(wù)人

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度，所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅。

(二)稅率

分為基本稅率和優(yōu)惠稅率兩種形式，其中：

1基本稅率

(1)居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，且其收入與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，基本稅率為25％；

(2)非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于境內(nèi)所得納稅時(shí)，基本稅率為20％。

2優(yōu)惠稅率

(1)小型微利企業(yè)減按20％征收；

(2)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％征收；

(3)民族自治地方對(duì)屬于地方分享部分，可以決定減征或者免征。

(三)計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額=年度收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。其中：

1不征稅收入

財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

2免稅收入

國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。

3允許企業(yè)在稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其中：

(1)工薪支出。企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的工資薪金支出都可在稅前據(jù)實(shí)扣除。工資薪金支出具體包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

(2)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍然按照14％、2％的計(jì)提比例，對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)按2.5％的比例扣除，計(jì)提基數(shù)由計(jì)稅工資總額相應(yīng)變更為工資薪金總額，基數(shù)有所加大。

(3)研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用繼續(xù)實(shí)行加計(jì)50％扣除的辦法。企業(yè)凡是為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用均可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，這對(duì)研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利。

(4)公益性捐贈(zèng)。納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)在利潤(rùn)總額的12％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。

(5)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)收入的15％準(zhǔn)予扣除。企業(yè)廣告費(fèi)可按銷(xiāo)售收入的15％稅前列支，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。新所得稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照實(shí)際發(fā)生額的60％扣除且最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5％。

(7)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、女職工生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均可在稅前扣除。此外，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，也準(zhǔn)于扣除。

(8)借款費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。其中利息支出是指：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

(9)租賃費(fèi)。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租人固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

(四)不允許企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(2)企業(yè)所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(5)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出；

(6)贊助支出；

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

(五)稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，主要體現(xiàn)在“促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策”等方面，具體來(lái)說(shuō)就是：

(1)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新是稅法發(fā)揮其宏觀調(diào)控、配置資源經(jīng)濟(jì)杠桿作用的具體體現(xiàn)。

(2)稅率優(yōu)惠。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(3)費(fèi)用加計(jì)扣除。開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)50％扣除。

(4)投資直接抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

(5)確定了加速折舊制度。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技

術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的。最低可以縮短折舊年限的60％或者采取加速折舊的方法。

(6)直接減免。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

(7)保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠政策，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

(8)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

(9)對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100％扣除。

(10)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

(11)鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

(12)支持安全生產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)置用于安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

(13)促進(jìn)公益事業(yè)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(14)對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)規(guī)定了過(guò)渡措施?！镀髽I(yè)所得稅法》公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新法施行后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

(六)反避稅規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》的反避稅制度的規(guī)定主要體現(xiàn)在針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況時(shí)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)的調(diào)整權(quán)。

1獨(dú)立交易原則的確立

具體內(nèi)涵為：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，按照獨(dú)立企業(yè)之間的價(jià)格進(jìn)行核算與調(diào)整，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2避稅港的防范

避稅港是指某些國(guó)家或地區(qū)為了鼓勵(lì)國(guó)外企業(yè)對(duì)其地的投資，采取較低或免稅稅收政策?！镀髽I(yè)所得稅法》的具體規(guī)定是：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法規(guī)定的25％稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

3資本弱化的防范

由于企業(yè)接受股東的股本投資不需要承擔(dān)利息，但承擔(dān)的負(fù)債則需要支付利息，因此企業(yè)的投資者可能利用此項(xiàng)財(cái)務(wù)政策來(lái)降低資本投入，提高企業(yè)的負(fù)債比例。有鑒與此，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4反避稅一般條款的規(guī)定

主要是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)的自主裁量權(quán)，即企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

5補(bǔ)征稅款及利息

對(duì)于利用避稅減輕企業(yè)納稅義務(wù)的，一是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整權(quán)，二是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款權(quán)，三是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定回收利息權(quán)；對(duì)于偷稅行為首先應(yīng)當(dāng)追繳稅款，其次征收滯納金。如果涉及刑事犯罪，除對(duì)其進(jìn)行人身自由限制外，還要處以罰金的刑事處罰。

(七)稅收征管的主要內(nèi)容

1納稅地點(diǎn)

(1)居民企業(yè)。居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地確定納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)；居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

(2)非居民企業(yè)。非居民企業(yè)根據(jù)其取得和收入不同，確立了以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地和源泉扣繳的基本納稅地原則。

2納稅年度

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

3繳納方式

正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

4納稅幣種

統(tǒng)一以人民幣為納稅幣種，所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

三、新《企業(yè)所得稅法》對(duì)紡織企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

1新《企業(yè)所得稅法》對(duì)紡織企業(yè)的影響

紡織行業(yè)是我國(guó)的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)行業(yè)，其最主要的特點(diǎn)是兩性密集，即“勞動(dòng)密集性與設(shè)備密集性”。從全球的角度來(lái)看，紡織行業(yè)屬附加值較低的充分競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，企業(yè)盈利能力較弱，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，任何風(fēng)吹草動(dòng)都可能對(duì)紡織行業(yè)產(chǎn)生重大影響。

新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的頒布實(shí)行，無(wú)疑會(huì)對(duì)紡織企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，例如：

(1)《企業(yè)所得稅法》中對(duì)于職工薪酬稅前扣除和人員商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除的規(guī)定就會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。由于大多數(shù)紡織企業(yè)的人均計(jì)稅收入沒(méi)有達(dá)到2000元／月，雖然新稅法放開(kāi)了計(jì)稅工資的限制條款，但對(duì)多數(shù)紡織企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生很大影響。但是福利費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除不得超過(guò)工資總額14％的規(guī)定就會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響：作為微利行業(yè)，在大多數(shù)年份，紡織企業(yè)的福利支出不會(huì)超過(guò)14％，所以實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》后，大多數(shù)紡織企業(yè)的稅負(fù)實(shí)際上在大多數(shù)年份是增加的。

(2)紡織行業(yè)人員的流動(dòng)性很大，目前流動(dòng)人數(shù)每年可能達(dá)到職工總數(shù)的20％甚至更多，紡織企業(yè)不得不支出大量的對(duì)于新員工的培訓(xùn)費(fèi)用。新稅法將職工教育經(jīng)費(fèi)比例從1.5％提高到2.5％準(zhǔn)予扣除，達(dá)到了鼓勵(lì)職工培訓(xùn)的目的。同時(shí)為了留住大量的短期合同工，企業(yè)常常為他們購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，但是稅法規(guī)定不得扣除，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)顯失公平。

2、新《企業(yè)所得稅法》環(huán)境下紡織企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于新的《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的種種有利或不利的影響，紡織企業(yè)必須在進(jìn)行深入了解和分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)變化了的新情況，結(jié)合本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，采取切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施。趨利避害，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化而不懈努力。

本文認(rèn)為，在新《企業(yè)所得稅法》環(huán)境下紡織企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整和應(yīng)對(duì)措施至少應(yīng)當(dāng)包括以下方面：

(1)重新確定企業(yè)發(fā)展的定位，堅(jiān)定不移地向創(chuàng)建國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)的目標(biāo)而努力奮斗。新《企業(yè)所得

稅法》及其實(shí)施條例的核心內(nèi)容是鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新。明確規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)50％扣除。

所有這一切都告訴我們，紡織企業(yè)未來(lái)的發(fā)展定位應(yīng)當(dāng)是：堅(jiān)定不移地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，努力創(chuàng)建國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。繼續(xù)保持在行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先地位，加大對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)投入力度，以徹底解決紡織行業(yè)技術(shù)含量低、產(chǎn)品附加值低、贏利水平低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差的老問(wèn)題。

我們應(yīng)當(dāng)清醒地看到：紡織企業(yè)雖然是傳統(tǒng)行業(yè)，但許多企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)與運(yùn)用卻十分常見(jiàn)。目前，紡織行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)時(shí)代正在到來(lái)，在織布上實(shí)行“有梭”向“無(wú)梭”的轉(zhuǎn)化，在紡紗上實(shí)行“普紡”向“精紡”轉(zhuǎn)化，這種對(duì)傳統(tǒng)工藝、技術(shù)的改造和革新，目前正是許多紡織企業(yè)共同的主題。一大批擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)。

由于歷史原因，建廠較早的紡織企業(yè)大多廠址不在原稅法規(guī)定的國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)域，按照原來(lái)的稅收制度，這些企業(yè)不能夠享受15％的稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》取消了對(duì)注冊(cè)區(qū)域的限制，會(huì)使一批地處國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)從中受益。

(2)盡可能逐步撤消企業(yè)現(xiàn)有駐外分支機(jī)構(gòu)，確需設(shè)立的，應(yīng)盡量采用分公司模式。由于國(guó)內(nèi)坯布和紗線市場(chǎng)相對(duì)集中于江蘇無(wú)錫、福建石獅、廣東佛山、上海等城市，在這些市場(chǎng)設(shè)立分公司是絕大多數(shù)紡織企業(yè)的做法。

新《企業(yè)所得稅法》及《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》實(shí)施后，總部機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)要分別按50％的比例向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

眾所周知，由于大多數(shù)紡織企業(yè)總部機(jī)構(gòu)的收入利潤(rùn)均占企業(yè)全部收入和利潤(rùn)的80％甚至更多，因此在企業(yè)注冊(cè)地繳納的企業(yè)所得稅的比例也相應(yīng)很高。在新的征收方法下，總部機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)先各按50％的比例向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了再計(jì)算、調(diào)整、轉(zhuǎn)移。

這種做法不但企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)很不情愿，而且對(duì)于紡織企業(yè)來(lái)說(shuō)也會(huì)有諸多不便，特別是當(dāng)發(fā)生前幾月贏利而年度匯總卻虧損時(shí)，麻煩的退稅手續(xù)會(huì)使各方都不“舒服”。因此紡織企業(yè)取消現(xiàn)有分支機(jī)構(gòu)也是無(wú)奈之舉。

從現(xiàn)行的稅收規(guī)定來(lái)看；企業(yè)設(shè)立子公司特別是全資子公司的整體稅負(fù)水平要高于設(shè)立分公司，這種影響對(duì)于已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)表現(xiàn)得更加明顯。這是因?yàn)椋?/p>

如果其分支機(jī)構(gòu)為具有獨(dú)立法人資格的子公司，那么它就無(wú)法直接享受和母公司一樣的稅率優(yōu)惠政策；如果其分支機(jī)構(gòu)為不具有獨(dú)立法人資格的分公司，其就可以直接享受同樣的稅率優(yōu)惠政策。

因此，為降低企業(yè)整體稅負(fù)水平，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)有的分支機(jī)構(gòu)全部由子公司改為分公司。將來(lái)再設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)盡可能采用分公司模式

(3)充分利用現(xiàn)行稅法的鼓勵(lì)政策，繼續(xù)加大對(duì)與環(huán)境保護(hù)、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的購(gòu)置和更新力度，努力為企業(yè)的正常、安全生產(chǎn)創(chuàng)造應(yīng)有的條件。新稅法實(shí)施條例中明確規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

紡織企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要大量消耗蒸汽、壓力噴氣、深井水等能源材料。在紡紗工藝中還要對(duì)產(chǎn)生的粉塵、飛花等有害物質(zhì)進(jìn)行處理，對(duì)織布時(shí)的噪聲還需要消除。因此企業(yè)對(duì)這些有關(guān)環(huán)保、資源和安全的設(shè)備投入是必須的、不可避免的。企業(yè)在這方面的投入越大，享受的稅收優(yōu)惠就相應(yīng)地越多、越早。

(4)在企業(yè)贏利水平允許的前提條件下，對(duì)企業(yè)在用的固定資產(chǎn)盡可能采用加速折舊的政策。在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了“由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)”和“常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)”，可以加速折舊?？棽嫉闹饕O(shè)備噴氣織機(jī)、劍桿織機(jī)等價(jià)值較大的設(shè)備更新?lián)Q代很快，漿紗機(jī)等價(jià)值昂貴的設(shè)備常年在高腐蝕環(huán)境下工作，完全符合加速折舊的范圍。

采用加速折舊的政策，既可以達(dá)到推遲繳納企業(yè)所得稅、以獲取可觀財(cái)務(wù)利益的目的，又能夠加快企業(yè)設(shè)備的更新步伐，從而為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級(jí)換代和今后的發(fā)展騰飛奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

(5)合理確定企業(yè)員工中直接生產(chǎn)人員和管理人員的比例并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況適時(shí)加以調(diào)整，以確保企業(yè)職工薪酬支出中資本性支出與收益性支出所占的比例恰當(dāng)、適度，以配合企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

(6)企業(yè)可以更多地利用公益性捐贈(zèng)的方式來(lái)以替代以往傳統(tǒng)的商業(yè)廣告，由于公益性捐贈(zèng)金額可以在稅前扣除，既可以達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)知名度、推銷(xiāo)企業(yè)產(chǎn)品的目的，同時(shí)還可以降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。

(7)利用新《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)鼓勵(lì)企業(yè)投資國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)如公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目等并實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策規(guī)定，在抓好紡織主業(yè)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)適度投資國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)，以逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化，擴(kuò)大企業(yè)收益來(lái)源渠道，達(dá)到降低企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)水平的目的。