論可靠審計證據(jù)的取得

審計證據(jù)是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。國際會計師 聯(lián)合會發(fā)布的《國際審計準則——審計證據(jù)》將審計證據(jù)分為會計報表所依據(jù)的原始憑證與會計記錄、其他來源的佐證信息兩大類。事實上，審計人員在搜集審計證據(jù)時也是按照這兩大類目標來進行的，審計證據(jù)的充分、適當性也體現(xiàn)著對這兩類目標進行的判斷。

一、審計證據(jù)的充分性

1.充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計人員所出具的審計意見，是審計人員為形成 審計意見所需要審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說，考慮到審計證據(jù)取得的經(jīng)濟性，審計證據(jù)并不是越多越好，審計人員通常把需要足夠數(shù)量的審計證據(jù)的范圍降低到最低限度。 在審計時，審計人員不能獲得最為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計證據(jù)來替代。

2.審計證據(jù)的充分性是由審計人員的職業(yè)判斷來決定的，不同的審計人員對審計證據(jù)的量的要求是不一樣的。對于被認為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計單位，審計證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對某財務公司的審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司的內部控制相對薄弱，經(jīng)營業(yè)務風險也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風險經(jīng)營業(yè)務)，財務人員會計素質較低，審計人員還了解到以前年度該公司受到過當?shù)厝嗣胥y行及稅務機關的處罰，報表反映連續(xù)三年略有盈利。通過上述信息，可以看出：該公司內部控制不夠健全，同時又經(jīng)營高風險的投資業(yè)務，因此審計風險就相對較大，就必須搜集更詳細、更多、更有力的審計證據(jù)；會計人員職業(yè)素質低，在賬務處理方面可能存在錯誤，就需要審計人員對會計賬務處理多加關注；由于該公司受到過金融、稅務部門的處罰，因此，該單位可能存在較嚴重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很嚴重，可能說明了該公司經(jīng)營層的可信賴程度較低，不夠誠信，所以必然要求采用充分的審計證據(jù)。

3.審計證據(jù)的充分性是建立在審計證據(jù)的整理與分析的基礎上。審計證據(jù)的整理、運用是連接審計證據(jù)的紐帶。由于審計項目是由不同的審計人員來執(zhí)行，從而會得出各自分散的、獨立的審計證據(jù)。而最終形成審計結論和發(fā)表審計意見時，必須把不同人員搜集來的審計證據(jù)有機的串聯(lián)起來，以便對整體審計報表發(fā)表審計意見，而這種串聯(lián)必須借助于審計證據(jù)的分析整理?？梢哉f，審計證據(jù)的整理與分析也就是審計證據(jù)的取舍過程。一般來講，審計證據(jù)的取舍可從金額和性質量方面來考慮：從量的方面來說，對于達到重要性水平余額的項目，它一般會對審計結論產(chǎn)生重大影響，因此應當作為重要的審計證據(jù)來考慮；從性質來看，有些單筆金額小于會計報表項目或賬戶的重要性水平，但是性質主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評價指標臨界點波動趨勢等等，也應當作為重要的審計證據(jù)來采用。審計證據(jù)的搜集、整理與分析同審計人員的職業(yè)能力密切相關，經(jīng)驗豐富的審計人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復雜的經(jīng)營活動中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計人員往往忽略的或被舍棄的審計證據(jù)中得出有價值的審計證據(jù)，從而為形成正確的審計結論提供過硬的證據(jù)基礎。然而，這種職業(yè)能力是在實踐中不斷積累而形成的。

二、審計證據(jù)的適當性

1.審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關性和可靠性。審計證據(jù)的相關與可靠性程度越高，則所需要的審計證據(jù)數(shù)量就越少；反之，就要相應增加審計證據(jù)的數(shù)量。

2.審計證據(jù)是審計程序與具體審計目標之間的橋梁，即通過一定的審計程序來獲得審計證據(jù)，以審計證據(jù)為支撐來達到具體的審計目標。一般來講，一種審計程序可以獲得多種審計證據(jù)，而一種審計證據(jù)通常也可以由多種審計程序獲得，但是不同審計程序獲得的同一種類的審計證據(jù)同一定的審計目標的相關性是不同的。譬如：通過分析性復核、計算、檢查、查詢及函證可以獲得書面證據(jù)，由書面證據(jù)可以支撐總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截至、機械準確性、披露、分類這些具體的審計目標，但是通過檢查和分析性復核等程序所獲得的書面證據(jù)的用途與可靠性顯然是不同的.

3.證據(jù)的相關性是指實質上的相關，即有內在的聯(lián)系，而不是形式上的相關。譬如，審計實踐中，審計人員常常擴大存貨監(jiān)盤程序的作用，即把存貨監(jiān)盤的結果用作證明存貨價值及所有權的證據(jù)，即以此達到計價和所有權的審計目標。事實上，存貨監(jiān)盤的結果并不與存貨價值和歸誰所有直接相關，監(jiān)盤的結果僅僅能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺(僅此影響存貨價值)，而存貨的全部價值和歸誰所有必須通過計算、函證、分析性復核等審計程序來認定，即通過存貨購進、發(fā)出、成本結轉、銷售、盤存、損毀、核銷等計價審計程序及針對所有權歸屬的付款、往來賬款的函證、復核等審計方法才能確定存貨的全部價值及所有權。有的存貨監(jiān)盤是不能發(fā)現(xiàn)其實際價值是否發(fā)生減值，當被審計單位未計提存貨減值準備或計提的存貨減值準備數(shù)額異常時，審計人員就應該特別關注其存貨的公允價值，所以簡單的存貨監(jiān)盤是不能取得存貨減值準備計提是否準確的審計證據(jù)的，審計人員就需要對存貨的市場價格和行情進一步調查了解，才能取得充分的審計證據(jù)以此來判斷。

4.各項證據(jù)的可靠程度是不一樣的。一般來講，從被審計單位以外取得的證據(jù)比來自被審計單位內部的證據(jù)可靠；已獲相關利害人確認的審計證據(jù)要比未獲得確認的證據(jù)可靠；被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據(jù)要比被審計單位內部控制較差時更可靠；不同來源的審計證據(jù)相互能夠印證成證據(jù)鏈時審計證據(jù)較具可靠性；反映已經(jīng)完成業(yè)務活動的審計證據(jù)比正在或將要完成的審計證據(jù)可靠。審計實務中，審計人員往往根據(jù)職業(yè)判斷來獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不是去搜集最可靠的審計證據(jù)?？煽康膶徲嬜C據(jù)的取得一方面需要適當審計程序，也需要審計人員自身業(yè)務素質，可靠的審計證據(jù)形成需要審計程序和審計人員職業(yè)判斷合理結合。